4.1 解读增值税
4.1.1 认识增值税
从1993年12月13日颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》起，至2016年5月1日全面实行“营改增”，大约经历了23年，增值税逐渐成了我国重要的税种。但真正人尽皆知增值税的时间是自2016年以后。现在不仅是会计工作者，企业的老板、中高层管理者，以及员工、机关事业单位人员，甚至是农民工，都没有不知道增值税的了。这说明增值税已经深入到企业运营和日常生活的每个环节。换句话说，无论你经营什么，可能都要与增值税打交道。
（1）增值税的定义
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
但实际工作中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应缴的税额。这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
实例1
立德公司为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为16%。2018年6月发生以下经济业务：（1）购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400万元，增值税为64万元；（2）销售货物取得不含增值税价款为600万元，增值税为96万元。那么立德公司本月应缴纳增值税为96-64=32万元。也可以简单理解为，是对其商品增值部分进行纳税，其增值额为600-400=200万元，增值税为200×16%=32万元。
（2）增值税的特点
①以增值额为课税对象。顾名思义，增值税是以增值额为课税对象。从征税对象看，无论各国的法定增值额有多大差别，增值税都是以增值额而不是以销售金额为课税对象。简单地说，增值额就是销售价格与各项成本之间的差额。但实际计算时并非如此，而是直接以销项税额和进项税额的差额来计算增值税。
②实行多环节征税。增值税实行多环节征税，即在生产、零售、批发、提供劳务和进口等经营环节分别征税，而非只在某一环节征税。
③实行普遍征税。全面实行“营改增”后，无论从横向看还是纵向看，都有着广阔的税基。从横向关系看，工业、商业或劳务服务活动，只要有增值收入就要纳税；从纵向关系看，每一货物经过的所有生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。
（3）增值税的优点
从2016年开始全面实行“营改增”，是因为增值税比营业税更具优点，更能体现税收的相关原则。具体来说，增值税具有以下优点。
①对于国家财政而言，增值税具有稳定性和及时性。
②对于税收征管而言，增值税既相互制约，又交叉审计，能避免发生偷税。
③对于企业而言，增值税能够平衡税负，促进公平竞争。
④对于进出口业务而言，增值税对出口商品退税和避免对进口商品征税不足有益。
4.1.2 一般纳税人与小规模纳税人
（1）什么是一般纳税人
1）一般纳税人的定义
一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点实施办法》第三条的规定：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
2）一般纳税人的标准
一般纳税人的认定标准，过去一直区分工业企业、商业企业和服务业，且不同行业年销售额的标准也不同。自2018年5月1日起，小规模纳税人年应税销售额的标准统一调整为500万元。年应税销售额超过500万元的，除另有规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。
年应税销售额未超过500万元的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。
（2）什么是小规模纳税人
1）小规模纳税人的定义
小规模纳税人是指年销售额在一般纳税人规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
2）小规模纳税人的标准
企业要么是一般纳税人，要么是小规模纳税人。所以小规模纳税人的标准为：凡是达不到一般纳税人标准的纳税人，都是小规模纳税人。
（3）一般纳税人与小规模纳税人的转换
1）小规模纳税人转换为一般纳税人
根据《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第八条的规定：纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作“税务事项通知书”，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。
实例2
久成文化传媒有限公司是小规模纳税人，2017年9月到2018年9月实现营业收入586万元。根据税法的规定，久成文化传媒有限公司应转为一般纳税人。2018年10月初，久成文化传媒有限公司到税务部门办理了一般纳税人的相关手续。
鉴于此，当小规模纳税人超过标准时，应及时办理增值税一般纳税人相关手续。税法规定，纳税人年应纳增值税销售额超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，此简称为强转。
2）一般纳税人转换为小规模纳税人
《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）明确规定了一般纳税人转换为小规模纳税人应符合以下两个条件。
①根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定，登记为一般纳税人。
②转登记日前连续12个月（按月申报纳税人）或连续4个季度（按季申报纳税人）累计应税销售额未超过500万元。如果纳税人在转登记日前的经营期尚不满12个月或4个季度，则按照月（或季度）平均应税销售额估算12个月或4个季度的累计应税销售额。
需要明确的是，纳税人是否由一般纳税人转为小规模纳税人，由其自主选择，符合上述规定的纳税人，仍可继续作为一般纳税人。
4.1.3 小规模纳税人的适用税率
年销售额达不到规定标准的为小规模纳税人。此外，个人、非企业性单位，以及不经常发生增值税应税行为的企业也可以被认定为小规模纳税人。小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。
对小规模纳税人实行简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。
小规模纳税人销售货物或应税劳务的增值税税率为3%。
4.1.4 一般纳税人的适用税率
增值税一般纳税人的税率根据不同的业务性质，确定不同的税率。增值税税率如图4-1所示。
图4-1 一般纳税人的适用税率
自2019年4月1日起，国务院将制造业等行业增值税税率从16%降至13%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从10%降至9%。