1.3　纳税人不可不知的主要税种

1.3.1　我国现行的税收体系

按照科学发展观的要求，我国分步实施税制改革，完善农村税收、货物和劳务税制、所得税制、财产税制等系列税制改革，以及出口退税的机制改革。

目前，我国共有增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、环境保护税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等18个税种，如图1-3所示，其中，16个税种由税务部门负责征收。原有的固定资产投资方向调节税，已经国务院决定从2000年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。

我国现行税收体系是由多种税组成的复税制体系，是为了适应我国多层次生产力、多种经济形式和多种经营方式长期并存的经济结构的需要。首先是利用不同税种的特点相辅相成，各自发挥作用；其次是选择不同的课税对象，多层次和多环节地组织财政收入；最后是为我国建立分税制的财政管理体制创造条件。

1.3.2　流转税类

流转税是我国的税收主体，主要包括增值税、消费税及关税等。流转税是指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量，以及非商品交易的营业额为征税对象的税收大类。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、关税等）是国家财政收入的重要来源。流转税具有以下4个特点。

①以商品生产、交换和提供商业性劳务为征税前提，征税范围较为广泛，包括第一产业、第二产业和第三产业的营业收入和销售收入，也包括对国内商品和进口商品征税，税源比较充足。

②以商品和劳务的营业收入和销售收入作为计税依据，一般不涉及成本和费用的变化，可以保证税收的及时、可靠和稳定。

③一般具有间接税的性质，特别是在从价征税的情况下，税收与价格的密切相关，便于国家通过征税体现产业政策和消费政策。

④流转税在计算征收上较为简便易行，也普遍为纳税人所接受。

在商品和劳务流转（主要为销售）的时候征税，纳税人通常都产生了收入，纳税时不至于无款可缴；而且商品或者劳务流转盘查容易，销售和劳务都必须开发票，便于监管。

当然，流转税也有欠公平之处。无论企业有没有利润，只要商品流转了，劳务发生了，就要缴纳税金。这样不利于市场经济的健康运行，容易造成贫者越贫、富者越富。而且，企业往往将税金增加到商品价格上，税负最终转移到消费者身上，导致商品价格偏高。消费者利益受损，对经济的整体发展是有害的。

1.3.3　所得税类

所得税是指将纳税人在一段时间内所获得的各项应税所得，作为征税对象的一种税种类别。所得税类的征税对象包括企业和自然人，具体是对企业法人课征的企业所得税、对自然人课征的个人所得税和社会保险税。所得税具有以下4个特点。

①通常以企业和个人的纯所得作为征税对象。

②通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

③纳税人和实际负担人通常是一致的，能够直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税对调节个人收入差距具有明显的作用。企业所得税可以起到贯彻国家特定政策、调节经济的杠杆作用。

④应纳税额的计算主要涉及成本、费用各个方面，有利于监督和促进纳税人建立健全财务会计制度和改善经营管理。

所得税具有很强的调节作用，特别是在招商优惠政策和缩小贫困差距方面效果显著。纳税人利润越高，国家征税也越高。很多发达国家都是以所得税类作为税收的主体。

未来所得税类应该是发展的重要方向，但目前在我国还没有占主要地位。因为所得税类在计算时比较麻烦，征税成本较高。企业所得税要将会计利润调整成应纳税所得额，再乘以税率，这个调整工作无论对会计计算还是对税务机关监管都十分麻烦。个人所得税的纳税主体十分分散，也不易查征。

1.3.4　资源税类

资源税类，就是把通过对特定自然资源的开发和占有所获得的收入作为课税对象的税种类别。这里所说的资源，是指自然资源，是还没有经过人类加工的，直接存在于自然界的天然物品或空间。并非所有的自然资源在使用和占有时都需要缴纳资源税，具体范围由税务部门制定的税目来确定。

国家征收资源类税收，其作用有以下4点。

①以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税，合理调节企业所得。

②调节资源级差收入，有利于不同企业在同一水平上竞争。

③加强资源管理，有利于对自然资源的合理开发和利用。

④通过与其他税种配合，能够发挥税收杠杆的整体功能。

资源税类主要包括资源税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税和环境保护税等。

1.3.5　财产税类

财产税是对法人或自然人在某一时点占有或可支配的财产课征税收的统称，主要包括房产税、契税和车船税等。财产是指纳税人通过合法的途径，获得或者占有的物质财富，主要是指纳税人拥有的动产和不动产两大类，如房屋、土地、物资、有价证券等。财产税类具有以下3个特点。

①课征财产税，对调节社会不同阶层的收入、贯彻应能负担原则、促进财产的有效利用，有着特殊的调节功能。

②具有地方税的特点。当地政府更了解纳税人所拥有的财产状况，适宜由地方政府征收管理。一些国家把这些税种划作地方税收，如美国的财产税是地方政府收入的主要来源。

③土地和房屋之类的不动产具有位置固定、标志明显的特点，这些财产作为课税对象具有收入方面的可靠性和稳定性。

财产税由来已久。适当征收财产税，能满足财政需要，有利于社会公平。纳税人的财产由国家维护，纳税人自然该缴纳税费。对于纳税人而言，他们拥有的财富足以支付课征的财产税。当然，倘若财产税征收太多太繁杂，会伤害纳税人创造财富的积极性，不利于经济发展。目前在我国，财产税所占比例并不大。

1.3.6　行为税类

行为税是指国家为了对某些特定行为进行限制，或开辟某些财源，而对纳税人的某些特定行为课征的一类税收，主要包括烟叶税、印花税、船舶吨税等。如征收印花税，针对的是财产和商事凭证贴花行为；征收交易税、屠宰税，针对的是牲畜交易和屠宰等行为；征收娱乐税、筵席税，针对的是社会消费行为。行为税具有以下4个特点。

①征管难度大。因为征收面较分散，征收标准也较难掌握，从而导致征管较为复杂。

②收入不稳定。行为税的课征对象往往具有临时性和偶然性，收入不稳定。

③及时调节行为。“寓禁于征”是行为税的目的之一。行为税能以国家政策的导向，引导人们的行为方向，弥补其他税种调节的不足。

④灵活性较强。当某种行为的调节已达到预定的目的时，即可取消。

我国特定的行为征税历史悠久。早在战国时期，楚国就对牲畜交易行为征税。三国两晋南北朝时期对交易行为征收的“估税”，唐代的“除陌钱”，宋代商税中的“住税”“印契税”，清朝的“落地税”，民国时期的印花税，等等，都属于行为税类。

1.3.7　附加税类

附加税是相对于“正税”而言的。附加税是指随正税按照一定比例征收的税，其纳税义务人与独立税相同，但是税率另有规定。附加税以正税的存在和征收为前提和依据。我国的附加税类主要包括城市维护建设税、车辆购置税等。

从我国现行税务制度看，附加税包括两种。

①在征收正税的同时而加征的某个税种。这种附加税通常是以正税的应纳税额为其征税标准，如城市维护建设税，是以增值税、消费税的税额作为计税依据的。

②在征收正税的同时，再对正税额外加征的一部分税收。这种属于正税一部分的附加税，通常是按照正税的征收标准征收的，如与外商投资企业和外国企业所得税同时征收的地方所得税。