1.3.1 什么是资产？

（1）资产的含义

资产的概念经历了不同时期的演变，形成了借方余额观、经济资源观、未来经济利益观、财产权利观等不同的观点。资产是财务会计的一个基本要素，是会计学的重要概念[17]。许多经济学和会计学的专家以及各类组织对资产开展了研究，并给出定义。

• 美国John B. Canning给出资产的定义：资产是指任何货币形态的未来服务或任何可转换为货币的未来服务。

• 美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）的名词委员会在第1号《会计名词公报》（ATB No.1）中把资产定义为：按会计规则或会计原则进行结账而被结转为借方余额所代表的某些事物[18]。

• 美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）认为资产是某一特定主体由于过去的交易或事项所获得或控制的可预期的未来经济利益[19]。

• 国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）在其财务会计概念结构《编制和列报财务报表的概念框架》中对资产给出了如下的定义：资产是企业因过去的交易或事项而控制的资源，这种资源可以为企业带来未来的经济利益[20]。

• 英国会计准则委员会（Accounting Standards Board (UK)，ASB）在《财务报告原则公告》中对各种会计要素做出了明确界定，其中资产的定义为：资产是由过去的交易或事项形成的、由特定主体控制的、对未来经济利益的权利或其他使用权[21]。

• 美国经济学家保罗·萨缪尔森等认为资产是实物财产或具有经济价值的非实物性的权利，例如工程、设备、土地、专利、版权，以及货币、债券等金融工具[22]。

在充分研究和总结国际上关于资产的定义和认知的基础上，结合我国实际情况，我国于2006年颁布并于2014年修订的《企业会计准则——基本准则》中将资产定义为“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。

（2）资产与资本

资产与资本是两个不同的概念，但二者之间存在密切的关联。不同学者、不同学科、不同领域对二者都有不同的认识和阐述。

• 1776年，亚当·斯密在《国富论》（The Wealth of Nations）中指出，资本是人们用来获得收入的那部分资产[23]。

• 在西方经济学理论中，资本是指一个经济体为了生产其他的物品而生产出来的耐用品，即生产出来的生产要素；资产是实物财产或具有经济价值的非实物性的权利[22]。

• 在财务和会计的观点中，资本是指所有者权益，代表所有者对所投入的资产持有的主权，包括所有权和收益分配权（剩余索取权）[24]。

• 在政治经济学的观点中，资本作为自行增值的价值，是能带来剩余价值的价值，并指出资本是一种生产关系[25]。

对于一个企业而言，资产和资本二者相互依存、关联密切。企业的形成、运行都需要资本的投入和参与，在获得资本投入后企业拥有了可以支配运营的资源，这个资源就是企业的资产。通常，企业获得的资本以货币资本为主。企业开展生产经营活动，资产可以转化为生产要素被投入企业的生产过程中，也可以被运用到企业的各种经营活动中，还可以用于交换、抵押、担保以及偿还债务等各种事项。企业运用资产及其他资源生产出有价值的商品、提供高品质的服务，从而获得收益，实现增值。随着企业生产、经营活动的开展，资产的类型、构成及价值都会发生改变，并在生产经营过程中不断循环不断变化。资产处于不断的流动过程中，为企业带来经济利益流入。

相对于资产，资本更具稳定性，只有当企业改组、兼并、破产以及终期分配时，企业资本才会出现变化。资本是个抽象的概念，它代表所有者（投资人）对投入企业的资本价值享有的所有权，并对资本增值具有分配权。投资人会将资本投入那些预期效益好、生产率高的企业，那么市场上的资源就流入企业中，这就是市场配置的结果。流入企业的资源是企业的资产，这些经济资源在企业内部被再组合、协调、配置，从而创造新的价值，最终为企业带来经济利益。企业资产的所有权等相关权利不属于企业，而是属于投资人。一般情况下，企业的经营从货币资本开始，以获得更多的货币资本为结束[24]。