7.3 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等，预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
7.3.1 应收票据
（1）应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的使用如图7-20所示。
（2）应收票据的核算
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日。票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。取得应收票据和收回到期票款的核算如图7-21所示。
图7-20 商业汇票的使用
图7-21 取得应收票据和收回到期票款的核算
【例7-6】紫竹公司2×19年6月l日向乙公司销售一批产品，货款价税合一为1695000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为13％。则紫竹公司应做如下会计处理。
借：应收账款 1695000
贷：主营业务收入 1500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 195000
6月15日，紫竹公司收到乙公司寄来的1张3个月期的商业承兑汇票，面值为1695000元，抵付产品货款。
紫竹公司应做如下会计处理：
借：应收票据 1695000
贷：应收账款 1695000
在本例中，乙公司用商业承兑汇票抵偿前欠的货款1695000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
9月15日，紫竹公司上述应收票据到期收回票面金额1695000元存入银行。
紫竹公司应做如下会计处理：
借：银行存款 1695000
贷：应收票据 1695000
转让应收票据的核算如图7-22所示。
图7-22 转让应收票据的核算
【例7-7】承【例7-6】，假定紫竹公司于7月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1500000元，适用增值税税率为13％。应做如下会计处理：
借：原材料 1500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 195000
贷：应收票据 1695000
7.3.2 应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等，应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
【例7-8】紫竹公司采用托收承付的结算方式向丙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额39000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。紫竹公司应做如下会计处理：
借：应收账款 345000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额） 39000
银行存款 6000
需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
紫竹公司实际收到款项时，应做如下会计处理：
借：银行存款 345000
贷：应收账款 345000
企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
【例7-9】紫竹公司收到丙公司交来的商业汇票1张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。紫竹公司应做如下会计处理：
借：应收票据 10000
贷：应收账款 10000
7.3.3 预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算如图7-23所示。
图7-23 预付账款的核算
【例7-10】紫竹公司向丁公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向丁公司预付货款的50％，验收货物后补付其余款项。紫竹公司应做如下会计处理：
（1）预付50％的货款时：
借：预付账款——丁公司 25000
贷：银行存款 25000
（2）收到丁公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为6500元。紫竹公司以银行存款补付所欠款项31500元。
借：原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6500
贷：预付账款——丁公司 56500
借：预付账款——丁公司 31500
贷：银行存款 31500
7.3.4 其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，其主要内容如图7-24所示。
图7-24 其他应收款的主要内容
为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。
【例7-11】紫竹公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。
借：其他应收款——保险公司 30000
贷：材料采购 30000
【例7-12】承【例7-11】，上述保险公司赔款如数收到。
借：银行存款 30000
贷：其他应收款——保险公司 30000
【例7-13】紫竹公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。
（1）垫支时：
借：其他应收款 5000
贷：银行存款 5000
（2）扣款时：
借：应付职工薪酬 5000
贷：其他应收款 5000
【例7-14】紫竹公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。
借：其他应收款——存出保证金 10000
贷：银行存款 10000
【例7-15】承【例7-14】，租入包装物按期如数退回，紫竹公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行。
借：银行存款 10000
贷：其他应收款——存出保证金 10000
7.3.5 应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
坏账准备的核算说明如图7-25所示。
图7-25 坏账准备的核算说明
坏账准备的核算如图7-26所示。
图7-26 坏账准备的核算
【例7-16】2×18年12月31日，紫竹公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，紫竹公司根据丙公司的资信情况确定按10％计提坏账准备。2×18年末计提坏账准备的会计分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 100000
贷：坏账准备 100000
【例7-17】紫竹公司2×19年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，应做如下会计处理：
借：坏账准备 30000
贷：应收账款 30000
【例7-18】承【例7-16】和【例7-17】，紫竹公司2×19年本应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，紫竹公司决定仍按10％计提坏账准备。
根据紫竹公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000（1200000×10％）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。紫竹公司应做如下会计处理：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 50000
贷：坏账准备 50000
【例7-19】紫竹公司2×20年4月20日收到2×18年已转销的坏账20000元，已存入银行。紫竹公司应做如下会计处理：
借：应收账款 20000
贷：坏账准备 20000
借：银行存款 20000
贷：应收账款 20000
或，
借：银行存款 20000
贷：坏账准备 20000