第3节 特殊业务

“小王，上面的都记下了吗？”小马说：“记下了我们就接着讲。”

“都记下了，接着讲吧。”小王答道。

“好，费用类的账务处理讲完了，接着往下看一些特殊账务处理，不常见的。”

一、售后自制维修卡券

管控：

建立台账，包括：售卡时间、售卡金额、客户车牌、VIN号、使用时间、使用金额、余额。

例如：2018年5月1日售后部门组织活动，充值1万元，可五年内更换十次机油，每次确认收入0.1万元，成本0.05万元。客户A当日办理该卡，2018年10月30日来店第一次保养，2018年12月3日更换第二次，后面没有来过，到2023年4月30日该卡到期，客户一直未进店保养。

售卡时：

后附原始单据：POS刷卡凭条。

摘要：2018年5月1日出售机油卡。

会计分录：

借：其他货币资金1万元

贷：预收账款1万元

进店维修时：

后附原始单据：0.1万元发票，如果该客户还有其他消费，其他消费按收款开具发票。

摘要：2018年10月30日机油卡使用。

会计分录：

确认收入：

借：预收账款0.1万元

贷：主营业务收入——一般维修0.09万元

应交税费——应交增值税（销） 0.01万元

结转成本：

借：主营业务成本——一般维修0.05万元

贷：库存商品——配件0.05万元

2018年12月3日更换第二次账务处理同2018年10月30日使用的账务处理。

2023年4月30日到期客户没有修的金额全部转入维修收入，账务处理同2018年10月30日使用的账务处理，不用做结转成本的分录。

二、售后自制会员卡

例如：2018年10月16日售后部门组织活动，办理会员卡1万元，以后进店消费打五折，当日客户维修车辆共计1万元，打折后0.5万元，客户刷卡交卡0.5万元后离厂。

售卡时：

后附原始单据：开具1万元服务费发票（混合销售，按维修劳务项目开具，备注服务费）。

会计分录：

借：其他货币资金1万元

贷：其他业务收入——服务费0.86万元

应交税费——应交增值税（销）0.14万元

借：其他货币资金0.5万元

贷：主营业务收入——一般维修0.4万元

应交税费——应交增值税（销）0.1万元

三、返利核算

返利核算是4S店财务最难把控的一个点，会算返利，可以为4S店减少很多损失。返利核算有两种方式，一种是权责发生制，另一种是收付实现制。权责发生制需要财务人员熟知政策，按业务运营情况来反映当期应得返利，等厂家确认返利后，核对应得返利与确认返利的差额，如果运营指标有差额应及时督促运营管理调整，同时将调整之前应得返利调整为确认返利。这种核算方法好处是：返利应在当期，在计算财务指标时，相对于收付实现制来说更加准确，且可以很清楚地知道4S店在运营过程中的运营管理漏洞，以便及时查缺补漏。缺点是核算复杂，必须了解厂家商务政策，对财务人员要求较高。收付实现制只需要在收到厂家返利款时，再做账务处理，这种方法的好处是操作简便，缺点是不易发现运营管理问题。以下根据这两种核算方式分别做出账务处理：

1.权责发生制

日常管控：

建立返利台账，需体现：计提返利时间、计提金额、账面计提时间、凭证号、厂家返利确认时间、厂家返利确认单号、红字发票号、账面确认时间、凭证号、调整计提金额凭证号、到账时间、到账类型、账面到账冲销时间、凭证号。

1）计提返利。

例如：2018年10月31日，计提当月返利。

后附原始单据：计提返利表（车架号、销售时间、车辆型号、计提返利政策号、计提返利政策名称、计提返利金额，该表的合计金额应等于返利台账中当月计提汇总金额，计提返利表需要有财务人员、销售信息员、销售经理签字）。

摘要：计提2018年10月返利100万元（不含税）。

会计分录：

借：主营业务成本——计提返利-100万元

借：应收账款116万元

贷：其他应付款——暂估税16万元

2）收到采购折扣折让发票、红字发票。

收到红字发票时：

① 红字发票（确认小于计提）。

例如：2018年11月15日厂家确认返利时，要求4S店将红字发票通知单尽快寄给厂家，厂家开红字发票给4S店，4S店于2018年11月28日收到红字发票80万元（不含税金额）。后附原始单据：厂家确认返利的系统内截屏、红字通知单复印件、红字发票。

摘要：厂家确认10月返利。

会计分录：

借：主营业务成本——返利20万元

其他应付款——暂估税16万元

贷：应收账款23.2万元

应交税费——应交增值税——进项税转出12.8万元

② 红字发票（确认大于计提）。

例如：2018年11月15日厂家确认返利时，要求4S店尽快将红字发票通知单寄给厂家，厂家开红字发票给4S店，4S店于2018年11月28日收到红字发票120万元（不含税）。

后附原始单据：厂家确认返利的系统内截屏、红字通知单复印件、红字发票。

摘要：厂家确认10月返利。

会计分录：

借：主营业务成本——返利-20万元

借：应收账款23.2万元

其他应付款——暂估税16万元

贷：应交税费——应交增值税——进项税转出12.8万元

3) 收到厂家返利金额或冲抵预付款时。

例如：4S店于2018年11月28日收到红字发票120万元（不含税），2018年12月5日收到厂家返利银行到账60万元（含税），厂家结算系统中返利上账79.2万元（含税）。

后附原始单据：厂家确认返利的系统内截屏、银行水单。

摘要：收到返利。

会计分录：

借：银行存款60万元

应付账款/预付账款79.2万元

贷：应收账款139.2万元

2.收付实现制

1）确认返利。

例如：2018年11月15日厂家确认返利时，要求4S店尽快将红字发票通知单寄给厂家，厂家开红字发票给4S店，4S店于2018年11月28日收到红字发票80万元（不含税）。

后附原始单据：厂家确认返利的系统内截屏、红字通知单复印件、红字发票。

摘要：厂家确认10月返利。

会计分录：

借：主营业务成本——返利-80万元

借：应收账款92.8万元

应交税费——应交增值税——进项税转出12.8万元

2）收到返利。

收到厂家返利金额或冲抵预付款时。

例如：4S店于2018年11月28日收到红字发票80万元（不含税），2018年12月5日收到厂家返利银行到账60万元（含税），厂家结算系统中返利上账32.8万元（含税）。

后附原始单据：厂家确认返利的系统内截屏、银行水单。

摘要：收到返利。

会计分录：

借：银行存款60万元

应付账款/预付账款32.8万元

应收账款92.8万元

四、维修自用公务车

公务车按里程数在自己企业的4S店售后部进行正常保养维修，由本企业员工提供修理劳务，属于无偿的劳务。日常操作时，工时免费，配件视同销售。

例如：2018年11月5日公务车维修，结算单配件金额为1000元（含税）。

后附原始单据：结算单（需总经理、售后经理签字）、配件领料单。

会计分录：

借：管理费用——修理费1160元

贷：库存商品1000元

应交税费——应交增值税（销） 160元

五、委托第三方维修

4S店有些维修项目自己不具备条件，需委托外部的加工厂或别的维修厂进行修理，所产生的费用由配件部统一入库，同时出库按正常维修确认收入结转成本。

例如：2018年11月15日委托第三方加工厂维修事故车辆某A123456，委托加工费为1万元（不含税），当天收到发票，已入库；2018年11月30日支付委托第三方加工厂加工费1.16万元；2018年11月30日某A123456结算金额6万元，配件出库成本金额3万元，不含委托第三方加工费，当日结算出厂，POS刷卡收款6.96万元，已开发票。

后附原始单据：加工发票、POS刷卡凭条复印件、内部支付审批流程。

会计分录：

委托加工费入库时：

借：库存商品1万元

应交税费——应交增值税（进） 0.16万元

贷：应付账款1.16万元

支付委托加工费时：

借：应付账款1.16万元

贷：银行存款1.16万元

结算与结转维修成本参照售后维修确认收入、结转成本分录。

六、购买试乘试驾车

企业自己开票（不低于采购价），缴纳上牌费及车购税，抵扣进项税。

例如：2018年11月1日应厂家要求采购A试乘试驾车作为宣传，车架号987655，市场价40万元（不含税），购置税4万元，上牌费800元。

后附原始单据：机动车发票发票联、购置税完税证明、上牌费支出凭证、银行水单。

摘要：购试乘试驾车一辆，车架号987655。

会计分录：

借：固定资产44.08万元

应交税费——应交增值税（进）6.4万元

贷：主营业务收入40万元

应交税费——应交增值税（销）6.4万元

银行存款4.08万元

七、出售试乘试驾车

应品牌商要求强行更换试乘试驾车，4S店找第三方评估机构对试乘试驾车进行评估或由4S店自行评估合理的金额，再寻找合适的购买人，以不低于评估价的价格进行对外销售。

1）例如：2018年11月20日应厂家要求更换试乘试驾车A一辆，车架号987655，该车账面原值40.88万元，折旧10.88万元，账面价格30万元。

后附原始单据：4S店内部审批单据（需业务人员、财务人员、销售经理、财务经理、总经理签字）。

会计分录：

转固定资产清理：

借：固定资产清理30万元

累计折旧10.88万元

贷：固定资产40.88万元

2）例如：2018年12月20日应厂家要求更换试乘试驾车A一辆，车架号987655，该车账面原值40.88万元，折旧10.88万元，账面价格30万元。已找到意向购买人，经第三方评估机构对车辆评估，该车现值40万元，销售部员工与意向购买人沟通出售价格40万元（含税），款已到账，发票已开。

后附原始单据：发票、POS刷卡凭条复印件或银行水单。

会计分录：

处置固定资产：

借：银行存款40万元

贷：固定资产清理30万元

应交税费——应交增值税（销） 5.52万元

资产处置损益4.48万元

如果是亏损处置的，资产处置损益科目做到借方。

“小王，这些就是我们会计账务处理的全部内容了，你都记下了吗？”

“嗯，马经理，我记下了”，小王说：“马经理，我看咱们隔壁在新建店，你给我讲讲新建店的一些账务处理呗，让我也学习一下。”

“小王还挺爱学习的呀。”

“嘿嘿，您别嫌我烦就行。”

“好，那我给你讲讲新建店的一些账务处理。”

八、开办费

新建店在筹备期会发生筹建人员的劳务费用、差旅费、登记公证费、人员培训费、广告费、业务招待费。筹备期间发生的费用在发生时，直接做：

借：管理费用——开办费

贷：银行存款

什么是筹备期呢？有个简单的方法，就是预核准企业名字日期以后、工商营业执照有注册日期以前的这段时间称为筹备期。

九、购买土地使用权

通过招拍挂的方式取得土地使用权，将土地使用权作为无形资产入账，按月摊销会计分录。

购入时：

借：无形资产

贷：银行存款

摊销时：按各部门分摊比例进行摊销。

借：销售费用（销售部、售后部）

管理费用（总经办、行政人事部、财务部）

贷：累计摊销

十、自建展厅、车间在建工程、固定资产的入账

从开始建店的那天起与工程相关的人员工资、贷款利息、购买的建筑材料、中央空调、电梯等与房屋建筑物为一体，不可拆分的设备等所有支出全部记入“在建工程”科目，等房屋建好，厂家验收通过后，做会计分录：

借：固定资产——房屋建筑物

应交税费——应交增值税（进）60%

应交税费——应交增值税——待抵扣40%（第十三个月抵）

贷：在建工程

十一、第一次购买金税系统及服务费

每家新开企业都会涉及一项经济业务就是购买金税盘并支付一年的技术维护费，经常有人会问到该账务怎么处理，而且也存在多种答案，现在让我们一起来看看下面两种处理方法：

第一种：

如：现金购买金税盘490元，支付技术维护费330元，一般做法如下：

借：固定资产——税控设备490元

管理费用330元

贷：库存现金820元

借：应交税费——应交增值税（减免税额）820元

贷：递延收益490元

管理费用330元

借：管理费用490元

贷：累计折旧490元

借：递延收益490元

贷：管理费用490元

第二种：

但是现实工作当中，由于金税盘的价值比较低，而且新政策规定对于单价5000元以下的有形动产可以直接计入当期损益，因此绝大多数的人将购买金税盘视同交纳技术维护费一样处理，沿用上例应做分录为

支付款项时：

借：管理费用——办公费820元

贷：库存现金820元

抵税时：

借：应交税费——应交增值税（减免税额） 820元

贷：管理费用——办公费820元

“小王，你先熟悉一下账务处理的审核，等过些天我给你讲分析和内控方面的内容。”