第八节　复式记账法及借贷平衡

一、复式记账法的含义

复式记账法来源于意大利，是“单式记账法”的对称。复式记账法是指企业发生的每项经济业务都要以相等金额在相互联系的两个或两个以上有关账户中同时进行登记的方法。

二、复式记账法的基本原理

首先，企业日常发生的经济业务，无论是与现金、银行存款有关的经济业务，还是与现金或银行存款无关的经济业务，均会有其相应的资金来源和资金去向，这就要在两个或两个以上的有关账户中同时登记，有利于完整地反映经济业务的全貌，揭示资金运动的来龙去脉。其次，复式记账法是由“资产=负债+所有者权益”这一会计等式所决定的。任何一笔经济业务的发生，均会引起至少两个项目的资金增减变动，而两个项目的资金变动金额相等，平衡不会被打破。对经济业务中客观存在的这种现象，就需要以相同的金额在两个以上相互联系的账户中进行登记，便于检查账户记录的正确性。

现举例简要说明复式记账的基本原理。

【例2-2】某企业用银行存款30000元购买原材料，并验收入库。

在这项经济业务中，资金运动的起点是银行存款，终点是原材料，为了能够完整地反映资金运动的全貌，就要在“银行存款”账户与“原材料”账户做双重记录；因为银行存款减少30000元，原材料增加30000元，两者增减金额相同，会计等式所体现的平衡关系不被破坏，所以，就需要以相同的金额登记。此业务在账户中登记的结果如图2-46所示。

三、复式记账法的优点

可见，复式记账法突破了单式记账法的局限，从而使会计记录体现了全面、辩证的观点。所以，复式记账法是一种比较完善的、科学的记账方法，为世界各国所通用。

四、借贷记账法

借贷记账法是复式记账法的一种，又称为借贷复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”作为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。其具体内容包括记账符号、账户结构、记账规则以及试算平衡。

1.记账符号

借贷记账法的记账符号就是“借”与“贷”，用来反映经济业务增减变化的方向。通常把账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，在任何一笔经济业务中，均须同时登记到账户的借方和贷方。

在这里应该注意的是，“借”与“贷”不能从字面上理解，只是一种单纯的记账符号。

2.账户结构

每个账户都分为“借方”和“贷方”，用于记录经济业务的增减变化，那么在借贷记账法下，哪一方登记增加，哪一方登记减少，则需根据账户反映的经济内容决定。下面就以不同性质的账户分别说明账户结构。

为方便了解掌握借贷记账法的账户结构，将前面介绍的各类账户结构汇总如表2-4所示。

表2-4　各类账户结构借贷方向

3.记账规则

现以某公司2017年3月发生的经济业务为例，说明会计分录的编写程序。

【例2-3】3月5日，从银行提取现金10000元，备用。

该经济业务表示企业的银行存款减少，库存现金增加。“银行存款”是资产类账户，贷方表示减少，此业务应记入该账户的贷方；同时，现金增加，该账户属于资产类账户，借方表示增加，此业务应记在该账户的借方。编写会计分录为：

借：库存现金　10000

贷：银行存款　10000

【例2-4】3月10日，从银行取得短期借款100000元，存入银行。

企业取得短期借款，表明负债增加，应记入“短期借款”账户贷方；同时，该经济业务引起资产增加，应记入“银行存款”科目的借方。编写会计分录为：

借：银行存款　100000

贷：短期借款　100000

【例2-5】3月11日，李某以200000元的全新固定资产作为对本企业的投资。

以固定资产投资表示该企业资产和所有者权益同时增加。涉及的科目为“固定资产”和“实收资本”，资产类科目的增加记入账户的借方，所有者权益类科目的增加记入账户的贷方。编写会计分录为：

借：固定资产　200000

贷：实收资本　200000

【例2-6】3月15日，企业用现金支付管理部门水电费1000元。

该经济业务使得企业的贷产减少，同时管理费用增加。资产的减少记贷方，管理费用的增加记借方，因此，分别记入“库存现金”科目的贷方和“管理费用”科目的借方。编写会计分录为：

借：管理费用　1000

贷：库存现金　1000

【例2-7】3月18日，企业销售产品，实现销售收入240000元，存入银行。

该经济业务表示企业获得的收入增加，同时资产增加。收入的增加记入“主营业务收入”科目的贷方，实现的收入存入银行，记入“银行存款”科目的借方。编写会计分录为：

借：银行存款　240000

贷：主营业务收入　240000

【例2-8】3月20日，企业从银行取得短期借款20000元，偿还所欠D公司货款。

该经济业务使得企业的“短期借款”科目增加，同时“应付账款”科目减少，又因为负债类科目借方表示减少，贷方表示增加。因此编写会计分录为：

借：应付账款——D公司　20000

贷：短期借款　20000

【例2-9】3月28日，企业用银行存款偿还短期借款80000元。

该经济业务使得企业的资产减少，同时负债也减少。资产的减少记入贷方，负债的减少记入借方。编写会计分录为：

借：短期借款　80000

贷：银行存款　80000

【例2-10】3月30日，企业股东张某退股20000元，用银行存款支付。

该经济业务表示该企业资产减少，同时所有者权益减少。资产的减少，记入贷方，所有者权益的减少记入借方。编写会计分录为：

借：实收资本　20000

贷：银行存款　20000

【例2-11】3月30日，企业接受D公司建议，将其欠D公司的40000元贷款转为对本企业的投资。

该经济业务使得该企业的负债减少，同时增加了一个投资方，即增加了所有者权益。负债的减少记借方，所有者权益的增加记贷方。编写会计分录为：

借：应付账款　40000

贷：实收资本　40000

【例2-12】3月31日，企业向A公司销售货物200000元，货款未收到。

该经济业务使得企业收入、资产同时增加；因为未收到货款，增加了企业的债权，记入“应收账款”科目的借方，收入的增加记入贷方。编制会计分录为：

借：应收账款——A公司　200000

贷：主营业务收入　200000

根据以上某公司2017年3月发生的十笔不同类型的经济业务，对会计分录借贷方向的编写规律总结如表2-5所示。

表2-5　会计分录借贷方向总结

4.试算平衡

所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。这种试算平衡包括两个方面。

（1）发生额试算平衡

（2）余额试算平衡

（3）不能通过试算平衡法发现的错误

总之，在运用借贷记账法处理经济业务时，需要进行详细分析，先确认要记录的经济业务涉及哪些账户，然后确定是增加还是减少，最后根据账户性质来判断记账方向，确定应该记录在借方还是在贷方。