第1章 政府会计概述

1.1 政府会计的概念和组成体系

1.1.1 政府会计的概念

一、政府会计概述

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。社会组织按照是否以营利为目的划分，可以分成营利性组织和非营利性组织两大类。营利性组织运行的目的是取得利润并使利润最大化，例如为社会提供私人产品期望获取投资收益的企业或公司。非营利性组织不以营利为目的，不求经济回报地为社会提供公共物品或准公共物品，包括政府和非营利组织两类。由此，我国的会计就被划分为企业会计、政府会计和民间非营利组织会计。

具体地，政府会计，也称“公共部门会计”，是会计学的一般原理在政府及政府单位中的运用，是一项以货币作为主要计量单位对政府及政府单位的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的管理活动。政府及政府单位包括但不限于各级政府、与政府财政部门直接或间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。

二、政府会计的特征

相对于企业会计来说，政府会计的主要特征为会计核算方法与预算管理要紧密结合。政府的财务资源主要来源于税收、行政事业性收费等非交换性交易，政府向社会公众提供的服务通常是免费或象征性收费的，即政府服务的接受者和政府之间的交易也属于非交换性交易。因此，政府在取得和运用财务资源时需要受到纳税人、社会公众等财务资源提供者和其他利益相关者的约束。这种约束主要表现为政府需要编制预算，编制的预算需要经过人民代表大会的批准。政府需要严格遵照执行经批准后的预算。政府会计需要如实反映经批准的预算的执行情况，以满足纳税人、社会公众及其代表等政府会计信息使用者对会计信息的需求。

另外，政府会计还需要核算组织的收入和费用以及资产和负债等情况，以如实反映政府的运行成本、盈亏情况和财务状况。由于政府预算是以收付实现制为基础编制的，所以政府会计需要采用预算会计方法核算预算的执行情况，即以收付实现制为基础核算预算收支的执行情况。又由于政府的运行成本和财务状况需要以权责发生制为基础进行反映，所以政府会计还需要采用财务会计方法核算政府组织的财务运行情况和结果。同时使用预算会计核算预算收支执行情况以及使用财务会计核算运行成本和财务状况，即政府会计由政府预算会计和政府财务会计构成，是政府会计区别于企业会计的一个显著特征。在政府会计中，资产减去负债后的余额为净资产。政府没有明确的所有者权益或出资人权益。

1.1.2 政府会计的组成体系

政府会计可以由财政总预算会计和行政事业单位会计组成。其中，按独立法人单位区分，行政事业单位会计可以分为行政单位会计和事业单位会计。在我国，财政总预算会计、行政事业单位会计分别执行相应的会计制度，成为单独的会计种类。财政总预算会计和行政事业单位会计还执行统一的政府会计准则，形成政府会计种类。预算会计制度体系如图1-1所示。

图1-1 预算会计制度体系

按照我国《政府会计准则——基本准则》的规定，政府会计由预算会计和财务会计构成。由此，在政府会计的组成体系中，还可以按照政府会计的特定功能将其分为政府预算会计和政府财务会计。其中，政府预算会计具体可以分为政府财政总预算会计和行政事业单位预算会计。政府财务会计主要是指行政事业单位财务会计。这样，行政事业单位会计具体还可以分为行政事业单位财务会计和行政事业单位预算会计。

在政府会计各组成部分中，财政总预算会计和行政事业单位预算会计之间存在密切的关系。例如，财政部门向行政事业单位拨款时，财政总预算会计形成预算支出，行政事业单位会计形成预算收入。财政总预算会计、行政事业单位预算会计共同构筑了政府预算会计信息系统。行政事业单位财务会计相对独立，但与行政事业单位预算会计又相互衔接，两者在信息反映上需要调节相符。