案例引入

小姚、小柴今年大学毕业，他们同时参加了金汐公司会计岗位的招聘面试，公司领导问了他们同样一个问题：“公司现在财务会计岗位和管理会计岗位各一个，请问你对财务会计和管理会计的认识及求职意向是什么？”

小姚是这样回答的：“财务会计与管理会计均属于会计工作，都是对企业日常业务进行事后的记账、算账和报账。但是管理会计主要面向企业的管理部门服务，属于管理工作。因此，我愿意从事管理会计岗位。”

小柴是这样回答的：“财务会计与管理会计虽然均属于会计工作，但是它们的工作重心是不一样的。财务会计侧重于反映过去，向企业外部发布会计信息；而管理会计侧重于面向未来，主要是对财务会计提供的信息进行加工、整理、延伸，为企业内部管理部门提供相关信息。因此，财务会计岗位是基础性工作岗位，我愿意从基础工作干起。”

分析：小柴对财务会计与管理会计的认识比较到位，而小姚的认识比较片面。财务会计与管理会计是从传统会计中分离出来的，共同构成现代企业会计系统。二者的职能和内容不同，服务对象、工作重心等方面都存在着差异。

一、管理会计的概述

管理会计是将现代化管理与会计融为一体，既是会计的一大分支，又是企业管理的一大分支，它的产生与会计的发展以及管理科学的发展密不可分。它是为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计。

1. 管理会计及其演进

管理会计萌芽于20世纪初。20世纪50年代，传统管理会计的体系和内容基本形成，并得到了较为迅速的发展；80年代以来又有了许多创新。其形成和发展是同现代企业的内外环境及与之相应的管理学理论和实践的发展相联系的。它的发展可以概括为以下3个阶段。

（1）早期管理会计。早期的管理会计阶段是20世纪初至20世纪50年代，管理理论的代表人物泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书，着重研究解决执行中如何提高生产效率的问题，以标准成本制度和预算管理制度为两大支柱。泰罗的科学管理理论使得当时注重于事后记账、算账的传统会计模式面临严峻挑战。1912年6月，美国国会公布了《预算和会计法》，对民间企业推行预算控制起了决定性的影响。随后，美国会计学者奎因坦斯出版了《管理会计——财务管理入门》；麦金西出版了专著《管理会计》，同时布利斯也出版了专著《通过会计进行管理》，这些著作被西方誉为早期管理会计学的代表作。但在实践中，管理会计的行为还始终停留在个别或分散的水平上，着眼点限于既定决策方案的落实和经营计划的执行上，其职能集中体现在控制方面。因此，早期管理会计阶段的特征可以概括为以控制会计为核心。

（2）现代管理会计阶段。20世纪50年代，世界经济迅速发展，日益高涨的第二次技术革命浪潮推动了社会生产力的迅猛发展，企业组织规模不断扩大，开始大量出现集团公司、跨国公司。在这个时期，管理会计适应现代经济管理的要求，完善发展了规划控制会计的理论与实践。1952年，国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正式分为“财务会计”和“管理会计”两大领域。现代管理会计的特征是以预测决策会计为主，规划控制会计和责任会计为辅。

（3）战略管理会计阶段。20世纪80年代以来，随着全球经济一体化及新技术的不断涌现，经济结构、产业结构和产品结构都发生了巨大的变化，使管理理论和实践受到极大的冲击和挑战，企业要生存和发展，就必须进行战略管理。战略管理会计是战略管理与会计的结合产物，将外部市场和竞争对手的信息纳入核算系统，将财务信息转化为决策者容易把握的经营信息，从而使管理者科学、合理地进行决策，取得企业整体最优的战略效果。

2. 管理会计的职业

（1）管理会计的职业要求。

① 精通财务知识。这一项是必不可少的，对于财务知识，不仅需要懂得与了解，还需要精通，要能熟练运用财务信息去提供决策所需要的数据支撑，但不仅仅局限于决策。

② 对信息化的必要掌握。大数据时代来了，对信息化的掌握让数据之间灵活变幻，捕捉到更多的数据与数据之间的关联信息，也是很重要的。

③ 管理会计工具的运用与创新。在开拓一片天地之前，我们需要先准备一些“斧子”。运用合适的工具，去“处理”信息，定能事半功倍。

④ 要有善于发现问题、分析问题、解决问题的能力。要学会发现一切的表象下面存在着什么样的真实境况，分析数据的呈现又代表着什么，以及懂得如何去“疏通”这些“数据信息”。

⑤ 熟悉生产流程及业务市场，常走动产线与了解市场。这是了解非财务信息方面的重要方法。如果连生产流程及市场动向都不清楚，也就是没搞清楚基于分析的环境，那么一切数据分析都是无效的。

⑥ 沟通能力。不管是在收集数据、理解数据信息，还是在表达这些信息代表着什么的时候，都离不开沟通。这里所说的沟通，不仅是要与基层沟通，而且要与领导层沟通，这样工作才能顺利进行。

（2）注册管理会计师。注册管理会计师（Certified Management Accountant，CMA）是已经符合必要的会计教育和经验丰富的专业会计，并且已经通过了注册管理会计师协会（Institute of Certified Management Accountant）的鉴定。注册管理会计师证书是全球130多个国家承认的国际财会领域的三大黄金证书之一。

CMA认证是对会计和财务专业人士的权威鉴定，其所侧重的预算预测、内部控制、决策分析、风险管理等内容非常符合企业对会计人才的需求，在全球范围内被企业财务高管所广泛认可。CMA认证坚持用最实用的知识体系培养管理会计精英，用最严格的测评标准保证认证的权威性，是全球财务的黄金标准。

CMA认证提供英文和中文两种考试语言，是唯一提供中文考试的管理会计认证，帮助中国会计和财务人士掌握管理会计知识体系和专业技能。2009年11月18日，中国国家外国专家局培训中心与IMA签约，将CMA认证列为国家人才重点培养项目，在国务院国有资产监督管理委员会和大型央企的支持下，培养高层次、国际化的管理会计人才。

目前，中国有近5 000名CMA持证者。2014年IMA中国区会员薪酬调查报告显示，持有CMA认证的专业人士的工资收入比未持有CMA认证的同行高54%，总收入高71%。2011年8月，IMA宣布对中文版CMA考试内容进行改革，两门考试内容更加贴近当今企业财务团队的实际需求。2012年12月1日，两门结构CMA中文考试正式开考。

CMA考试一共设置两个科目：财务报告、规划、绩效与控制和财务决策。从第一个科目合格算起，3年内所有科目没有全部合格的情况下，第一个合格的科目就会失效，需要重新参加考试。而一旦通过CMA的所有考试科目，并且积累到足够的工作经验，就可以成功获得CMA证书。

二、管理会计的特点及其与财务会计的关系

管理会计是会计学科体系中不同于财务会计的另一种会计，它是用于企业内部经营管理的会计，其功能在于“管理”，而不是记账、算账。

1. 管理会计的特点

管理会计主要有以下特点。

（1）服务于企业内部管理。管理会计的基本目标是服务于企业内部管理，目的在于提高经济效益，获取尽可能多的利润。

（2）方法灵活多样性。管理会计通常在财务会计信息的基础上进行技术处理，突破了财务会计的传统模式，吸收和借鉴了管理学、微观经济学和现代数学的一些理论与方法，其特征主要是分析性的，具有很大的灵活性和多样性。

（3）面向未来的时间特征。管理会计是以未来的事件为决策对象。因此，管理会计信息是面向未来的，主要是现时和未来的估计信息，计量属性上表现为预测价值，如重置价值、贴现值等。

（4）会计信息不受会计准则约束。管理会计所提供的信息是根据经营管理和决策控制的需要，不受会计准则的约束，其方法和程序具有很大的自由度和弹性。

（5）重视人的行为问题。管理会计特别重视评价和控制的指标对人的行为的影响。管理会计进行计划和预算时要考虑有关指标对各级管理和执行者行为的引导，能否产生积极的激励作用，调动内部各方面的积极性；在执行和控制过程中，管理会计关注执行者的行为结果，以便取得反馈信息，修正计划指标，影响有关方面的行为方向。

2. 管理会计与财务会计的关系

管理会计与财务会计是现代会计的两大分支，二者之间存在着一定的内在联系，又有着明显的区别。

（1）管理会计与财务会计的联系。

① 起源相同。管理会计与财务会计都是在传统会计中孕育、发展和分离出来的，作为会计的重要组成部分，标志着会计学的发展和完善。二者相互依存、相互补充，共同构成现代企业会计系统。

② 目标相同。管理会计和财务会计共同服务于企业管理来组织和开展工作，其最终目标都是为了提高企业的经济效益，实现企业价值最大化。

③ 基本信息同源。管理会计所使用的信息尽管广泛多样，但基本信息来源于财务会计；有时直接运用会计资料，有时则是对财务会计资料的加工和延伸。

④ 服务对象交叉。虽然管理会计与财务会计的服务对象有内、外之分，但在许多情况下，管理会计作为“内部会计”同时也为外部利益集团所用（如利润预测），财务会计信息对企业内部决策也至关重要。

（2）管理会计与财务会计的区别。

① 工作重点不同。管理会计是规划未来的会计，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计；而财务会计是反映过去的会计事项，其职能侧重于核算和监督，属于报账型会计。

② 服务对象不同。管理会计对财务会计所提供的资料进行汇总、加工和延伸，主要为企业内部各管理层提供经营和决策所需的信息，是对内报告会计；财务会计通过定期提交财务报表，为企业外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人及其他有关机构提供信息，是对外报告会计。当然，无论是管理会计还是财务会计，都同时为企业内部、外部有关方面和人员服务，只是侧重面不同而已。

③ 信息特征不同。管理会计人提供的经济信息是特定的、部分的和有选择性的，内部报告不对外公开，不负法律责任；财务会计提供的经济信息是全面的、连续的、系统的和综合的。上市公司的基本财务报表需要对外公开，公司对其负有法律责任。

④ 约束条件不同。管理会计不受会计准则、会计制度的制约，不拘泥于财务会计的各种观念和定义，其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定，具有很大的灵活性；财务会计以货币为计量单位，必须以会计准则、会计制度及其他法规的规范为依据，从凭证、账簿到报表，从编报的时间、内容到程序，不允许有任何偏离或违反行为。

⑤ 报告期间不同。管理会计面向未来进行预测、决策，因此其报告的编制不受固定会计期间的限制，而是根据管理的需要编制反映不同影响期间经济活动的各种报告，只要需要，它可以按天、月、年甚至若干年编制报告；而财务会计在这方面则很少有弹性，对外编制基本财务报表的时间跨度通常是一个月、一个季度或一年。

⑥ 会计主体不同。管理会计以各责任中心作为主体，明确责任，组织协调各责任中心的工作，使其为实现整个企业的最终目标而努力，充分发挥各责任中心的积极性，使局部服从整体，最大限度地提高企业整体的经济效益；财务会计以整个企业为会计主体，反映整个经营状况，评价经营业绩，通常不以企业内部各部门、各单位为主体提供相关资料。

⑦ 计算方法不同。由于未来经济活动的复杂性和不确定性，管理会计在进行预测、决策时，要大量应用现代数学方法和计算机技术；而财务会计则多采用一般的数学方法进行会计核算。

⑧ 信息精确程度不同。由于管理会计的工作重点面向未来，未来期间影响经济活动的不确定因素比较多，加之管理会计对信息及时性的要求，决定了管理会计所提供的信息不可能绝对精确，一般只能相对精确；财务会计反映已发生或已经完成的经济活动，因此提供信息应力求精确，数字必须确切。

⑨ 计量尺度不同。为适应不同管理活动的需要，管理会计虽然主要使用货币量度，但也大量采用非货币量度，如实物量度、劳动量度、关系量度（如市场占有率、销售增长率）等；为了综合反映企业的全部经济活动，财务会计几乎全部使用货币量度。

⑩ 对会计人员素质的要求不同。管理会计工作需要考虑的因素比较多，涉及的内容比较复杂，也要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和较深厚的专业造诣，具有较强的分析问题的能力和果断的应变能力。虽然会计人员素质的高低也同样会影响到财务会计工作的质量，但相比之下，对管理会计人员素质的要求更高，而且侧重点也不同。

总的来说，管理会计创造财富，财务会计衡量财富，两者各司其职，共同为企业的经营管理、决策控制提供重要的信息支持。

三、管理会计的职能和信息质量要求

1. 管理会计的职能

管理会计是指以现在和未来的资金运动为对象，以加强企业内部经营管理和提高经济效益为目的，以利用财务会计资料和其他有关信息为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。

管理会计主要为企业内部管理服务，其管理的主要内容可以表述为预测决策会计和规划控制会计及责任会计。

（1）预测决策会计。预测决策会计是指管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具有能动作用的会计子系统。它处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的关键标志之一。预测决策会计主要包括经营预测、短期经营决策和长期投资决策。

① 经营预测就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的制约，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本以及资金的变动趋势和水平，为企业决策提供第一手资料。

② 短期经营决策基本可以分为3种类型：一是成本与产量问题；二是成本与收入问题；三是企业内部资源的合理分配问题。其主要包括生产决策、定价决策等，从而选取产品生产、设备利用、产品销售等方面的最佳方案。

③ 长期投资决策是建立在货币时间价值的基础上的。货币时间价值是资本机会成本的体现，是资本对时间的增量，其数值确定与资本的边际成本或边际收入是联系在一起的，从而选取产品开发、技术引进、设备购置与更新等方面的最佳方案。

（2）规划与控制会计。规划与控制会计就是企业在进行预测与决策的基础上，对未来经营目标设计若干个方案，通过对各种方案进行分析、评价选优，将所选取的最优方案进一步落实，从而制订出详细的预算，并对预算的执行情况进行监督与检查。其具体包括预算管理、成本控制等。

① 预算管理，即在预算和决策的基础上编制全面预算，将预测的合理经营目标依据决策方案合理细化下放到企业的各个责任部门，以便对企业未来经营活动的各方面进行全面规划，使企业的资源得到最优配置，从而取得最佳的经济效益和社会效益。

② 成本控制，以全面预算为依据，通过标准成本制度，实施有效的成本控制。在具体实施过程中，要及时将实际执行与预算数相比较，找出差异，并分析差异的性质和产生差异的原因；然后制定并采取措施纠正偏差，使企业的生产经营活动按既定的目标进行。

（3）责任会计。责任会计即通过业绩评价会计，对各责任中心的工作实绩和成果进行分析和评价，一方面可以保证经济责任制度的贯彻执行，另一方面也有利于充分调动职工的积极性和创造性，促进工作质量和工作效率的提高。责任会计是评价、考核工作业绩的一种工作制度，它的内容一般包括确定责任中心、落实责任预算、记录实际结果、比较执行情况、编制业绩报告、控制和调整经济活动等。

概括起来，管理会计职能就是预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考核经营业绩这5个方面。

2. 管理会计的信息质量要求

管理会计为企业管理提供有用的信息，有用的信息应具备一定的质量要求，主要包括以下几个方面。

（1）准确性。准确性也称为可靠性，是指所提供的信息在一定的范围内是可靠的，不可靠的信息不仅对管理没有用处，甚至会误导决策，影响企业的经营业绩。管理会计所需的信息是建立在估计和预测的基础上的，主观因素不免要影响信息的准确性。可靠的信息并非要求绝对精确，而是在一定的环境和条件下，管理会计尽可能提供正确、可靠的信息。

（2）相关性。管理会计所提供的信息必须与决策有关系，与决策相关的信息会导致决策的差别。提供不相关的信息会贻误决策时机，浪费决策时间，导致决策的失误。此外，相关性还强调各信息用户的目标与整个组织的最高管理当局的目标之间的一致性与和谐性。

（3）可理解性。管理会计所提供的信息应以使用者容易理解为准则，以使用者容易理解和接受的形式及表达方式提供。提高易懂性的途径就是管理会计人员应与信息的使用者加强沟通和协商，在管理会计报告的呈现形式和内容方面多进行讨论。

（4）及时性。管理会计应适时、快速地为信息使用者提供决策所需的相关信息；只有及时地获取了信息才能做出正确、合理的决策，才能把握机遇、获取成功。

（5）成本和效益原则。管理会计在提供信息时要受成本和效益原则的约束，提供和使用信息的成本应小于使用信息所产生的效益。不论信息有多么重要，只要其成本超过其所得，就不应形成和使用该信息。