第一章 总论

第一节 会计的基本概念

一、会计的产生与发展

（一）会计的产生

人类会计行为产生是以人类生产行为的产生、发展为根本前提的。如果没有生产活动的发生，就不会有会计思想与行为的产生。但是这并不意味着生产活动一发生，就产生了会计思想与行为。会计史学研究表明：会计并不是在生产活动发生伊始就产生的，而是直到原始社会末期，生产力的发展使生产有了剩余，人类开始从事生产、交换、分配和消费的活动，人们需要对剩余劳动成果进行管理和分配计量，一个有记录的时代开始，这才有了会计的萌芽。当初的会计记录只是由生产者在生产时间之外附带地把收支、节余等记载下来。只有当社会生产力发展到一定阶段和水平时，会计才从生产职能中分离出来，成为独立的职能，由专人负责。

（二）会计的发展

会计是生产活动发展到一定阶段的产物，它伴随着生产活动的产生而产生，也将随着生产活动的发展而发展和完善。随着社会生产的日益发展和科学技术水平的不断进步与发展，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的漫长发展过程。它的发展过程主要有以下三个阶段：

1．古代会计阶段

会计的产生，几乎与人类社会一样古老。早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要计划将其食用或用其进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。但由于文字还没有出现，所以当时的人们只好绘图记事，后来发展出“结绳记事”“楔木记事”“刻石记事”等方法。这些原始的简单记录，就是会计的萌芽。随着生产的进一步发展和技术的进步，劳动消耗和劳动成果的种类不断增多，出现了大量的剩余产品，会计便逐渐从生产职能中分离出来，成为特殊的、当事人专门委托的独立职能。马克思在《资本论》中提到的印度公社的记账员在生产之余从事的简单的刻画、记录行为，便是早期的会计的写照。

在古代会计阶段，许多现代会计中大家已经熟知的概念或思想已经初露端倪，会计所具有的专门方法、对象已基本形成，会计已经成为一项独立的工作。

2．近代会计阶段

一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡帕乔利在《算术、几何、比与比例概要》一书中专门有一章阐述了复式账簿的基本原理。这被会计界公认为会计发展史上的一个里程碑，标志着近代会计的开端。

从15世纪到18世纪，会计的理论与方法的发展仍然是比较缓慢的。直到蒸汽技术的发明实现了社会的工业革命，生产技术的进步及工商业活动的迅速扩展，促使会计理论和方法出现了明显的发展迹象，从而完成了簿记向会计的转变。这一时期会计思想突出表现在：折旧会计思想、划分资本性支出与收益性支出的思想、成本会计、资产的估价方法、财务报表审计制度等。特别值得一提的是，1854年苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是继复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑。

3．现代会计阶段

一般认为现代会计阶段从20世纪30年代开始，确切地说是以1939年第一份代表美国的“公认会计原则”（GAAP）的“会计研究公告”的出现为起点的。从20世纪初到20世纪50年代前后，特别是第二次世界大战结束后，科学技术迅猛发展，科技成果转化为生产力的速度大大加快，市场竞争日趋激烈，促使企业组织规模不断扩大。与此同时，大量科学管理方法和技术引入会计领域。会计从单纯的核算开始转向核算与管理并重，出现了以决策和控制为主要内容的管理会计。1952年世界会计学年会正式认定“管理会计”这一会计分支，从此将会计划分为财务会计和管理会计两个体系。管理会计体系的确立，被看作会计发展史上的第三个里程碑。

从20世纪50年代开始到现在，随着电子计算机及网络技术在会计领域的广泛应用，会计在数据处理、传输、保存方面发生了巨大的变化，会计工作效率及会计信息的准确性、及时性得到了极大的提高。会计信息系统的形成与完善已成为现代会计的重要标志。管理会计与会计信息系统被公认为现代会计的两个重要标志。

从会计发展的三个阶段可以看出，随着社会的进步与发展，会计学科分别经过古代、近代而发展到现代。在会计产生与发展过程中，生产力发展与技术进步所带来的经济与管理的发展，是会计发展的原动力。随着科技的不断进步，会计还将面对更多的挑战，但也将有更多的机遇，得到更好的发展。

（三）会计学科体系简介

会计学是建立在经济学、管理学、数学基础上的经济管理应用科学，是经济管理科学的一个分支。现代科学管理方法和系统论、信息论、控制论等在会计实践中的运用极大地丰富了会计学的内容。随着会计学研究的深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支都形成了一个独立的学科。这些学科相互促进、相互补充，构成了一个完整的会计学科体系。其内容大致如图1.1所示。

图1.1 会计学科体系