第二节 税务会计的特点、职能和目标
一、税务会计的特点
税务会计作为融税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计，具有自身的一些特点，主要体现在以下几个方面。
（一）税收法律法规的约束性
税务会计必须以国家的税收法律法规为依据，具有直接受制于税法规定的显著特点，这是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择会计计算方法及技术处理方法，但税务会计必须严格按国家的税法执行。
（二）相对独立性
税务会计并不是和企业财务会计并列的专业会计，它只是企业会计的一个特殊领域，即对企业生产经营活动中涉税部分进行核算和反映。但和其他会计相比较，税务会计具有其相对的独立性，因为国家规定的征税依据与企业会计制度的规定是有一定差别的，其处理方法、计算口径不尽相同。所以，税务会计有一套自身独立的处理准则。
案例1.1
税务会计独立性的体现
我国《企业所得税法》规定：企业购入国债取得的利息收入，属于免税收入，不计入应税所得额计算缴纳企业所得税。在企业会计核算过程中，国债利息收入作为企业投资收益要计入营业利润。因此，在计算缴纳企业所得税时，针对此项收入，企业要对其利润总额进行纳税调减，即从利润总额中剔除国债利息收入，据此得出应税所得额。对税务会计来说，要进行相应的核算和调整，真实反映企业所得税税负，这反映了税务会计核算方法与内容的相对独立性。
启发思考
1. 企业在核算应纳税额时，对税务会计有什么要求？
2. 什么原因使税务会计具有独立性？
（三）广泛实用性
税务会计要求企业按税法规定对各项税款进行正确计算、申报和缴纳，并对各项税务会计事项进行会计处理。此类问题对每个企业来讲，都是相当现实的，因此具有一定广泛和实用性。
（四）核算目的的双重性
一方面，税务会计首先要保证国家及时、足额地取得税收收入。税务会计报送的纳税申报表与税收缴款书等会计资料，旨在接受税务机关的监督与审核，完成纳税人的纳税义务。另一方面，税务会计也是维护纳税人合法权益的手段。纳税人通过税务会计显示的信息，在依法纳税的前提下，可以行使其权利，维护其权益。
二、税务会计的职能
税务会计是会计的一个分支，首先具有一般会计所具有的基本职能，即核算职能和监督职能。但由于税务会计与税法密切联系，它还具有税收筹划的特有职能。
（一）核算职能
核算职能是税务会计的基本职能。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳税款情况进行记录、计算和汇总；编制纳税申报表，据此进行税款缴纳和纳税申报。税务会计只有把企业发生的有关涉税经济业务如实进行核算，才能做到连续、全面、系统地计算企业应负担的税款，并及时进行纳税申报，切实履行企业的纳税义务，维护纳税人自身权益。同时，税务会计只有进行真实核算才能保证对外提供有关税收信息的真实性、可靠性和可比性，才能便于有关部门考核企业纳税义务的履行情况，才能便于企业考核自身的税负是否合理、公平。
（二）监督职能
税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制和检查，并对违法行为加以纠正和制裁。税务会计对企业经济活动进行监督的依据主要是税法及有关的税收法规。通过反映和监督，确保企业的税务会计处理既合法又合理，切实维护税收法律制度的严肃性。通常，税务会计的监督职能，只能在作为纳税人的企业单位内部进行，并由纳税人的会计人员实施。企业税务会计要站在企业的角度，切实维护企业的合法权益，通过正常方式，在税收法律制度不禁止的范围内减轻企业的税收负担，提高企业的税收效益。
（三）税收筹划职能
税收与企业的最终收益是此消彼长的关系。纳税人通过税收筹划，减轻其税收负担，争取税后利润最大化。其外在表现是“纳税最少，纳税最晚”，即实现“经济纳税”。通过税务会计的工作，能够达到以下税收筹划目标：一是对企业经营过程涉及的诸多税种，如增值税、消费税、关税、企业所得税等在进行业务处理和会计核算的过程中，利用税收法律法规积极进行税收筹划。在保证企业完成纳税义务的同时，降低自身税收负担。二是企业税务会计需要在多种纳税方案中通过事先筹划，合理安排公司筹资、投资、经营、利润分配等财务活动。三是税务会计既可准确核算各种应纳税额进行申报纳税，提高财税人员工作效率，也可对企业账务、票证、经营、核算、纳税情况进行评估，更好帮助企业正确执行国家税收政策，进行整体经营筹划及纳税风险防范，为企业管理决策献计献策，实现自身的持续健康发展。
三、税务会计的目标
税务会计与税法、财务会计之间的紧密联系，形成了税务会计目标的多样化。税务会计既要以国家税法为准绳，促使企业认真履行纳税义务，又要在不违反法律的前提下，追求企业纳税方面的最大经济效益。
（一）依法纳税，履行纳税义务
税务会计要依据税收法律法规进行与税款形成、计算、申报、缴纳有关的会计处理和调整计算，准确地填报有关纳税报表，及时足额缴纳各种税款，依法履行纳税义务。同时，需要配合税务机关的税务检查工作，认真执行税务机关的审查意见，接受税务机关的税收征收管理。
（二）正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系
税务会计要以国家现行税法为准绳，又要按会计法规进行会计处理，还要在财务报告中正确披露有关税务会计信息。它与财务会计是相互补充、相互服务、相互依存的关系。两者作为企业会计的重要组成部分，只有相互配合、相互协调，才能完成各自的具体目标，并为企业共同的目标服务。
（三）合理选择纳税方案，科学进行税收筹划
税务会计同财务会计一样，也要为投资人、债权人、经营者服务，但税务会计同时要服从、服务于企业利润最大化的总目标。因此，税务会计应合理选择税负较轻的纳税方案，在企业经营的各个环节事先进行税负的测算并做出纳税方案的决策，事后进行税负分析等，保证企业税收利润的最大化。