2.1 资产负债表的结构及借贷平衡原理

资产负债表作为反映企业在某一特定日期财务状况的报表，目前国际上流行的格式主要有账户式和报告式两种。我国会计准则规定，资产负债表的格式一律采用账户式结构，“有借必有贷，借贷必相等”“资产=负债+所有者权益”是资产负债表编制的理论基础，是资产负债表成立的基本原理。

2.1.1　资产负债表“婀娜多姿”的结构

资产负债表的账户式又称为水平式，其资产项目按一定顺序列示于报表的左方，负债及所有者权益项目列示于报表的右方，报表左右两方总额相等。其优点是资产、负债和权益的恒等关系一目了然。

【例2-1】　资产负债表如表2-1所示。

表2-1　老母亲餐厅聚餐前的资产负债表

备注：该表同表1-1。

从表2-1中我们不难看出：

（1）资产负债表分为左右两方，左侧为资产，表明了老母亲餐厅营业前的总资产状态，当前为430元；右侧为负债及所有者权益，反映的是资产的来源，有130元资产是借来的，另外300元是股东投入的。因为左右两方内容说的是同一件事，故资产总额等于负债加所有者权益合计数额。

（2）资产负债表左侧资产内部各个项目的排列规则为：按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱进行排列。流动性越大，变现能力越强的资产项目越往前排；反之，越往后排。

（3）资产负债表右侧负债及所有者权益内部各个项目的排列规则为：所有项目按照求偿权的先后顺序进行排列。一旦破产，越需要优先偿付的，越排在前面。具体到老母亲餐厅，一定是先偿还借款，最后再考虑老母亲投资收回的事情。

2.1.2　资产负债表借贷平衡原理

如我们通过表2-1看到的那样，资产负债表总是保持左右两列的平衡，那么其编制的理论依据是什么呢？来源是什么呢？

会计是随着经济管理的发展而产生的，准确地说，是随着信贷业和单纯金融投资者的兴起，随着所有权和经营权的分离而产生的。其来源可以采用【例2-2】做直观描述。

【例2-2】　如同我们在老母亲餐厅的例子中说到的，老母亲本人是投资人，但是她不参与企业的经营管理，却需要了解自己的企业有多少钱。夏洛为了能清楚地同母亲解释目前企业的状态，引入了借贷记账方式。

夏洛告诉老母亲：“您的餐厅没有营业前，值430元，其中包括现金多少、厂房（厨房设备等）多少。”老太太一听，很高兴：“我明明只投了100元现金和200元的厨房用品，组合一下就值430元了？”夏洛就又告诉她：“您不能只看资产，要看看我右边给您提供的资料，也就是这些钱的来源。除了您自己的，还有130元是生产要用的，是我借来的，要还本付息的。”

注 意

所谓“借贷平衡原理”，就是对于一笔经济业务，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。

通俗地说，就是老母亲餐厅规模变成多大，都在报表的左侧记录，但是为了能准确体现这些能管控的资产，在右边还要记上：哪些是为了经营需要从外边借来的，哪些是老母亲自己投资的，或者是企业经营赚取的。