1.3选对做账程序很关键

【情景三】

做账程序不是一样的吗？有什么不同？

慧师妹：假如所有企业都选择《小企业会计准则》，那么做账程序不就都一样了吗？

叶师姐：你这么想是不对的。我们自己上班都会根据自己的情况选择合适的出行工具，企业的经营情况和规模不相同，强迫使用同一种做账程序不是太不人性化了吗？

慧师妹：好吧，我无言以对。

叶师姐：做账的程序有很多种，企业以根据自身情况选择最适合的做账程序。对于小企业而言，有3种做账程序是用得最多的，分别是记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

做账程序也可以自主选择，还挺人性化！

思考

① 记账凭证账务处理程序的做账流程是什么？

② 汇总记账凭证账务处理程序有什么不同？

③ 科目汇总表账务处理程序有什么特点？

1.3.1 最为简单——记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序最为简单，其账务处理程序如图1-9所示。

图1-9 记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序中，各环节对应的内容分别如下。

①根据原始凭证编制汇总原始凭证。

为什么要编制汇总原始凭证？

原始凭证太多的时候就应该编制汇总原始凭证。如出差报销的很多车票、住宿票等，就可以汇总为一张费用报销单，这个报销单就是汇总原始凭证。

②根据原始凭证（包括汇总原始凭证）填制记账凭证。

③根据记账凭证依次登记现金日记账和银行存款日记账。

④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账。

⑥期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账余额核对，正确无误后进行结账。

⑦期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

记账凭证账务处理程序有其自身的特点，具体如下。

（1）优点。直接根据记账凭证登记总分类账，简单明了，总分类账也可以直观反映经济业务的发生情况。

（2）缺点。登记总分类账的工作量较大，如果经济业务多，则总分类账的登记工作就太麻烦。

（3）适用范围。规模小、经济业务量少的企业。

1.3.2 业务量再大也不愁——汇总记账凭证账务处理程序

与记账凭证账务处理程序相比，汇总记账凭证账务处理程序只是登记总分类账时的处理程序有所不同而已。它首先需要利用记账凭证编制汇总记账凭证，然后利用汇总记账凭证登记总账，整个过程如图1-10所示。

图1-10 汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序的优点、缺点和适用范围分别如下。

（1）优点。根据汇总记账凭证月末一次登记总分类账，减轻了登记总分类账的工作量。同时账户对应关系清晰明了，便于查账。

（2）缺点。按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。如果转账凭证较多，则编制汇总转账凭证的工作量较大。

（3）适用范围。适用于规模较大、经济业务较多，但业务类型较少的企业，这类企业可以根据汇总记账凭证每月一次登记总分类账的优点，大大简化工作量。

为什么适用于经济业务类型少的企业呢？

经济业务类型少，涉及的会计科目种类就少，这样就使得转账凭证的内容相对一致，所以编制的汇总记账凭证的数量就也就效少，在你学会登账后，就更容易理解这些账务处理程序的特点。

1.3.3 最受青睐——科目汇总表账务处理程序

将汇总记账凭证的环节变为科目汇总表环节，便是科目汇总表账务处理程序。也就是说，在记账凭证账务处理程序的基础上完成明细账登记后，需要利用记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。科目汇总表账务处理程序的整个处理流程如图1-11所示。

图1-11 科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序的优点、缺点和适用范围如下。

（1）优点。科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易用，可以简化总分类账的登记工作。另外，科目汇总表的全部借方发生额合计数一定与全部贷方发生额合计数相等，通过这个规则便可利用科目汇总表进行试算平衡，从而保证总账登记的正确性。目前，大多数小企业采用的都是科目汇总表账务处理程序。

（2）缺点。科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，因此总分类账中也无法体现各账户之间的对应关系，不便于根据账簿记录检查、分析经济业务的来龙去脉，以及核对账目。

（3）适用范围。适用于所有类型的企业，无论经济业务量多或少，还是经济业务类型多或少，都可以选择这种账务处理程序。

我们以后也会以科目汇总表账务处理程序为准，来介绍小企业会计做账的整个流程和方法。

我也觉得科目汇总表账务处理程序最好用。如果经济业务少，1个月就编制1次科目汇总表就行了，如果经济业务多，种类也多，1个月可以编制2～3次科目汇总表，这样在登记总账时完全可以减少工作负担。