第四节 交易事项观推广应用建议

虽然交易事项观在新会计准则中多有体现，但都隐藏在准则条文的背后，并没有引起大家的关注。笔者相信，随着大家对交易事项观的了解的加深，一定能体会到其独特的作用。在此，笔者愿意抛砖引玉，提出推广应用交易事项观的几点建议。

一、建立和完善中国财务会计概念框架

财务会计概念框架是以财务会计目标为起点，会计基本假设为前提，包含会计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认与计量以及财务报告列报的内在一致的理论体系。建立财务会计概念框架有着重要的作用，财务会计概念框架可以指导会计准则的制定和应用，可以作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。国际会计准则委员会和西方各国（如美国、英国、澳大利亚等）都已建立了各自的概念框架，可以说对财务会计概念框架的研究都非常重视。各国建立的财务会计概念框架的名称虽然不太一致，但在实质上都是一致的，即都是研究财务会计规范和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念，从而对会计准则的制定和会计核算实务进行更好的指导。在国际会计准则不断趋同的今天，各国必须在大致相同的概念基础上来制定会计准则；否则，概念基础不一致将给会计准则和会计的国际趋同带来许多障碍。

我国虽至今未建立财务会计概念框架，但普遍认为我国的《企业会计准则——基本准则》已经是事实上的我国的财务会计概念框架。因为我国基本准则对会计核算的基本前提、普遍适用的一般原则、财务报表的要素、要素定义、会计确认与计量、报告等都做了原则性的规定，目标在于指导具体会计准则的制定，从而其地位应相当于财务会计概念框架。为突出会计概念框架的地位，笔者还是主张建立我国的财务会计概念框架，而不是以基本准则代替概念框架。在我国的财务会计概念框架中，应明确体现交易事项观等会计理念，明确地把交易、事项作为财务会计的基本概念。

二、树立交易事项观理念

理念是指导行为的根本性原则。会计准则的制定，背后也必定遵循着一定的会计理念和逻辑作为指导。我国会计准则制度多年来不断在改进、完善，变化频繁，根本原因也是与国际会计准则接轨的结果。会计准则制度的变化，表面上是准则制度具体条文的变化，本质是隐藏在准则条文背后的会计理念的变化。

前已述及，交易事项观是隐藏在新会计准则条文背后的、由“经济业务观”转变为“交易事项观”的会计新理念、新观念，树立交易事项观，对于正确选择会计计量属性、正确运用会计准则进行会计处理有着事半功倍的效用。特别是对于新出现的经济业务，由于会计准则固有的局限性，原有的会计准则制度可能没有明确的规范，采用交易事项观对新业务进行分析处理，不失为一种简便易行的办法。

三、会计准则要明确交易事项观

如前所述，现行的新会计准则至少有非货币性资产交换和企业合并这两项具体准则来体现交易事项观的要求，基本准则也明确出现“交易或者事项”的提法。但这些准则对交易事项观的体现还不是明确明示的，不利于对交易事项观的推广应用。建议在以后修订会计准则的时候，如果把基本准则作为我国的财务会计概念框架的话，应该在基本准则中把交易事项观列为一项会计核算的基本原则，明确交易、事项的基本概念，至少应在会计主体假设中明确体现交易事项观，即在介绍和解释会计主体假设时，要明确说明：发生在不同会计主体之间的价值转移为交易类业务，发生在同一会计主体内部的资源转移为事项类业务。在会计计量属性中也应明确体现交易事项观，即在介绍会计计量属性的选用时应明确说明：交易类业务优先采用公允价值计量，事项类业务则优先采用账面价值计量。在各项具体会计准则中，涉及区分交易类和事项类业务的会计处理时，也应明确说明：交易类业务优先采用公允价值计量，事项类业务则优先采用账面价值计量，以便减少会计人员运用主观职业判断的偏差，以此提高我国会计准则的易用性。