第三章 会计交易事项观的基本原理

本章通过对会计需要反映的“经济业务”和会计“交易或者事项”关系的辨析，提出了“交易事项观”及其基本原理：对于会计需要反映的经济业务需要区分交易类业务和事项类业务，并针对不同类型的业务采用不同的计量标准进行核算。理解和掌握交易事项观，对于理解、掌握和应用现行的新会计准则有着重要的意义。本章总结了交易事项观在现行新会计准则的体现和应用情况，建议推广应用交易事项观，建立和完善我国的财务会计概念框架，树立交易事项观理念，在会计准则、会计主体假设中明确体现交易事项观的要求。

自从我国实施改革开放政策以来，特别是随着我国经济体制由计划经济向有计划商品经济再向社会主义市场经济的转变，与之相适应的我国会计准则制度也在不断变革和完善，直至2006年2月，我国颁布新的会计审计准则体系为标志，与国际接轨和等效的我国会计准则体系正式宣告全面建立。广大的会计从业人员为适应不断变化的会计准则制度，花费大量的时间精力去学习、去适应，额外付出巨大。但是会计准则和制度的变化并未就此止步，2006年颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新准则之后，又陆陆续续颁布了会计准则应用指南、会计准则解释以及原有会计准则的修订版，甚至还不断有新的会计准则出台。截止到2014年5月，财政部已经颁布的新会计准则体系已由原来的1项基本准则和38项具体准则变为现在的1项基本准则、41项具体准则、38项会计准则应用指南和6个会计准则解释。

面对越来越多复杂多变的会计准则，会计从业人员如何避免被准则条文的变化牵着鼻子走，快速理解和熟练应用会计准则，关键在于把握和掌握变化的规律，以不变应万变。会计准则的制定受到一定的原则、理念的指导，会计准则条文变化的背后，是会计理念的变化。因此，要理解和掌握会计准则，与其逐项准则的学习理解，不如先关注和掌握准则背后指导准则制定的会计原则、理念。例如理解会计目标由受托责任观向决策有用观的转变，可以更好地理解为什么由收入费用观向资产负债观的转变以及历史成本观向公允价值观的转变，可以更好地理解会计信息的相关性比可靠性可能更为重要，等等。

会计的决策有用观、资产负债观等会计理念已广为熟知。笔者在多年会计准则教学与研究过程中，发现隐藏在会计准则条文背后还有一些新理念新观念还鲜为人知，未被关注和广泛应用。本章根据笔者对会计准则的理解和总结，提出“交易事项观”供会计同仁共同探讨，以期对广大会计从业人员学习、理解和应用会计准则有所帮助以及引起会计实务界和理论界的共鸣，这有助于推动建立我国的会计概念框架。