第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序

一、会计凭证★★★

（一）会计凭证概述

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据，包括低值会计凭证和电子会计凭证两种形式。

（二）原始凭证

1．原始凭证的种类

原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。

2．原始凭证的分类

原始凭证的分类如图1-16所示。

（1）按取得来源分类。

原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

①自制原始凭证，是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、职工薪酬表、折旧计算表等。

②外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差报销的飞机票、车船票等。

（2）按照格式分类。

原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。

①通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

通用凭证的使用范围因制作部门的不同而有所差异，可以是分地区、分行业使用，也可以全国通用，如某省（市、区）印制的在该省（市、区）通用的发票、收据等；由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。

②专用凭证，是指由单位自行印制的原始凭证。常见的专用凭证有收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。

（3）按填制的手续和内容分类。

原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

①一次凭证，是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。我们平时所涉及到的大部分原始凭证都是一次凭证，比如发票、收据、收料单、发货票、银行结算凭证、支票存根、出库单等。

②累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。累计凭证的特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。

③汇总凭证，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，可以集中反映某项经济业务的总括情况，简化记账凭证的编制工作。常见的汇总凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。

【例题·多选题】原始凭证按填制手续及内容不同分为（　）。

A．一次凭证

B．累计凭证

C．汇总凭证

D．外来凭证

【答案】 ABC

【解析】原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按照取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

【例题·多选题】下列属于外来原始凭证的有（　）。

A．采购原材料收到的增值税发票

B．业务员出差的住宿发票

C．采购原材料的入库单

D．购入原材料使用的银行汇票

【答案】 ABD

【解析】选项C，入库单属于自制原始凭证。

3．原始凭证的填制要求

原始凭证的填制必须符合下列要求：

（1）记录真实。

原始凭证所填列经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

（2）内容完整。

原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略。原始凭证中的年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化：品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。

（3）手续完备。

单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或者财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

（4）书写清楚、规范。

原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。

金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写0，不得用符号“-”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字，如小写金额为¥ 1007.00，大写金额应写成“壹仟零柒元整”。

（5）连续编号。

各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在因错作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

（6）不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

（7）填制及时。

各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

【例题·单选题】下列各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（　）。

A．由出具单位的在凭证上更正并加盖出具单位公章

B．由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名

C．由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名

D．由出具单位重新开具凭证

【答案】 D

【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重新开具，不得在原始凭证上更正，因此选项D正确。

【例题·判断题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位在原始凭证上更正，并在更正处加盖出具单位公章或财务专用章。（　）

【答案】 ×

【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。

4．原始凭证的审核内容

原始凭证的审核，充分发挥了会计的监督职能。原始凭证审核的内容如图1-17。

（三）记账凭证

记账凭证是登记账簿的直接依据，也称分录凭证。由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能直接反映其对会计要素的影响，不能显示应记的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账。因此，编制记账凭证，将原始凭证使用的普通商业语言转化成会计语言是一种质的飞跃。

1．记账凭证的种类

记账凭证是指分类反映经济内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（1）收款凭证。

收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证，如图1-18所示。

（2）付款凭证。

付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证，如图1-19所示。

（3）转账凭证。

转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证，如图1-20所示。

2．记账凭证的基本内容

（1）填制凭证的日期。

（2）凭证编号。

（3）经济业务摘要。

（4）应借应贷会计科目。

（5）金额。

（6）所附原始凭证张数。

（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

【例题·单选题】记账凭证是由（　）编制的。

A．出纳人员

B．经办人员

C．会计人员

D．经办单位

【答案】 C

【解析】出纳人员负责编制有关原始凭证；经办人员、经办单位均太笼统。

3．记账凭证的填制要求

记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。

（1）记账凭证填制的基本要求。

记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范外，还必须符合下列要求：

①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

③记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，如转字4⅟3号，转字4 2/3号、转字4 3/5号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某曰某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明”订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，如图1-21所示。

（2）收款凭证的填制要求。

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期。

（3）付款凭证的填制要求。

付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目。

对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，一般只填制付款凭证。

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

（4）转账凭证的填制要求。

某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。

【例题·单选题】企业购进原材料10000元，款未付。该笔业务应编制的记账凭证是（　）。

A．收款凭证

B．付款凭证

C．转账凭证

D．以上均可

【答案】 C

【解析】由于购进材料未发生付款业务，显然应该编制转账凭证。

【例题·单选题】销售商品一批，价格为20000元，增值税2600元，收到购货方开具的一张支票解交银行，应编制（　）。

A．现金收款凭证

B．银行存款收款凭证

C．现金付款凭证

D．转账凭证

【答案】 B

【解析】销售商品取得收入，而且将支票解交银行，所以应编制银行存款收款凭证。

【例题·判断题】转账凭证只登记与货币资金收付无关的经济业务。（　）

【答案】 √

【解析】记录货币资金收付业务分别由收款凭证、付款凭证承担，转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款的业务。这样划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于紧急业务的检查。

（四）会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

二、会计账簿★★

（一）会计账簿概述

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。

1．会计账簿的基本内容

实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：

（1）封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。

（2）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。

（3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。

2．会计账簿的种类

会计账簿可以按照用途、账页格式、外形特征等进行分类。

（1）按用途分类。

会计账簿按照用途，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

①序时账簿。

序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。我国企业、行政事业单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账，如图1-22。

②分类账簿。

分类账簿是按照分类账户设置登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。

总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动。总分类账簿主要为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式，如图1-23。

明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细资料的核算。

明细分类账可采用的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账等。

③备查账簿。

备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，如租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿等。

【例题·多选题】会计账簿按其用途的不同，可以分为（　）。

A．分类账簿

B．活页账

C．备查账簿

D．数量金额式账簿

【答案】 AC

【解析】会计账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。选项B，属于按外形特征分类；选项D，属于按账页格式分类。

（2）按账页格式分类。

会计账簿按账页格式的不同，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。

①三栏式账簿。

三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总账及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

②多栏式账簿。

收入、成本、费用明细账一般采用这种格式的账簿，如图1-24。

③数量金额式账簿。

数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏。原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿，如图1-25。

【例题·单选题】下列（　）账簿不可以采用三栏式账页登记。

A．原材料明细账

B．应收账款总账

C．应付账款总账

D．银行存款日记账

【答案】 A

【解析】三栏式账页适用于登记只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户以及长期待摊费用等账户；原材料明细账采用数量金额式账页。

【例题·判断题】为便于管理，“应收账款”“应付账款”的明细账必须采取多栏式明细分类账。（　）

【答案】 ×

【解析】为便于管理，“应收账款”“应付账款”的明细账适合于三栏式明细分类账。

（3）按外形特征分类。

会计账簿按照外形特征，可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。

①订本式账簿。

订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。订本式账簿的优点是能防止账页散失和抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页，且在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工协作记账，欠灵活性。因此，订本式账簿，一般适用于具有统驭性、重要性，只应该或只需要一个人登记的账簿，对于库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账一般都使用订本式账簿。

②活页式账簿。

活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页式账簿的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账：缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。活页式账簿一般适用于明细分类账。

③卡片式账簿。

卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。

采用这种账簿，灵活方便，可以使记录的内容详细具体，可以跨年度使用而无需更换账页，也便于分类汇总和根据管理的需要转移卡片，但这种账簿的账页容易散失和被抽换。因此，使用时，应在卡片上连续编号，以保证安全。

卡片式账簿一般适应于账页需要随着物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账，如固定资产明细分类账，一般采用卡片式。严格说来，卡片账也是一种活页账，不过它不是装在活页夹中，而是保存在卡片箱内。

在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

【例题·单选题】下列各项中，能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（　）。

A．明细分类账

B．总分类账

C．备查簿

D．日记账

【答案】 D

【解析】序时账簿，又称日记账。

【例题·单选题】下列选项中，（　）适合采用多栏式账簿的明细账。

A．应收账款

B．预收账款

C．管理费用

D．库存商品

【答案】 C

【解析】收入、费用明细账一般采用多栏式账簿。

【例题·单选题】下列各项中，（　）适合采用数量金额式账簿。

A．库存商品明细账

B．短期借款明细账

C．银行存款日记账

D．制造费用明细账

【答案】 A

【解析】选项BC，应采用三栏式账簿；选项D，应采用多栏式账簿。

（二）会计账簿的启用与登记要求

1．会计账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。

2．会计账簿的登记要求

（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

（2）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。以下情况可以使用红墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

②在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。

③在三栏式账户的余额栏前，如末印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。

（3）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。

（4）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向：对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（5）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

（6）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

【例题·多选题】在会计账簿登记中，可以用红色墨水记账的有（　）。

A．更正会计科目和金额同时错误的记账凭证

B．登记减少数

C．未印有余额方向的，在余额栏内登记相反方向数额

D．更正会计科目正确但金额多记的记账凭证

【答案】 ACD

【解析】红色墨水记账在会计有特定的含义，一般只有用红字更正错账时使用，以及在未印有余额方向的账簿中在余额栏内登记相反方向数额时使用。

（三）会计账簿的格式与登记方法

1．日记账的格式与登记方法

日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

（1）库存现金日记账的格式与登记方法。

库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。库存现金日记账的格式主要是三栏式，库存现金日记账必须使用订本账。

三栏式库存现金日记账是用来登记库存现金的增减变动及其结果的日记账。设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。

三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

（2）银行存款日记账的格式与登记方法。

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

【例题·单选题】库存现金日记账的账簿形式应该是（　）。

A．三栏式活页账簿

B．多栏式活页账簿

C．两栏式订本序时账簿

D．三栏式订本序时账簿

【答案】 D

【解析】库存现金日记账和银行存款日记账为序时账簿。

【例题·单选题】下列各项中，出纳人员根据会计凭证登记现金日记账正确的做法是（　）。

A．根据库存现金收付业务凭证逐笔、序时登记

B．根据现金收付款凭证金额相抵的差额登记

C．将现金收款凭证汇总后再登记

D．将现金付款凭证汇总后再登记

【答案】 A

【解析】三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。

【例题·判断题】企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。（　）

【答案】 √

【解析】企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

2．总分类账的格式与登记方法

（1）总分类账的格式。

总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。

（2）总分类账的登记方法。

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。

【例题·判断题】总分类账必须采用订本式的三栏式账户。（　）

【答案】 √

【解析】总分类账因为总括地反映某一类经济业务的增减变动情况，因此需要用金额进行反映，必须采用订本式的三栏式账户。

3．明细分类账的格式与登记方法

明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿，一般采用活页式账簿、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。

根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要有以下三种：

（1）三栏式。

三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。

（2）多栏式。

多栏式账页是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类账户的明细核算。

（3）数量金额式。

数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

数量金额式账页提供了企业有关财产物资数量和金额收、发、存的详细资料，从而能加强财产物资的实物管理和使用监督，保证这些财产物资的安全完整。

【例题·多选题】可以用三栏式明细分类核算的有（　）。

A．管理费用

B．预收账款

C．应收账款

D．主营业务收入

【答案】 BC

【解析】三栏式明细分类账格式适合于那些只需要进行金额核算的债权债务类账户的明细核算。

【例题·多选题】可以用多栏式明细分类核算的有（　）。

A．管理费用

B．实收资本

C．生产成本

D．原材料

【答案】 AC

【解析】可以用多栏式明细分类核算的是：生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配。

【例题·单选题】下列说法错误的是（　）。

A．银行存款日记账采用三栏式账簿

B．产成品明细账采用数量金额式账簿

C．生产成本明细账采用三栏式账簿

D．管理费用明细账采用多栏式账簿

【答案】 C

【解析】生产成本明细账应采用多栏式账簿。

4．总分类账户与明细分类账户的平行登记

总分类账户与明细分类账户的关系：

（1）总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用。

（2）明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。

（3）总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。

①总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

②总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：

a．方向相同。

b．期间一致。

c．金额相等。

（四）对账与结账

1．对账

对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。

（1）账证核对。

账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

（2）账账核对。

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。其主要内容包括：总分类账簿之间的核对、总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对、总分类账簿与序时账簿之间的核对、明细分类账簿之间的核对。

（3）账实核对。

账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。其主要内容包括：库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。

【例题·单选题】下列对账工作中，属于账实核对的是（　）。

A．会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门的有关明细账核对

B．总分类与所属明细分类账核对

C．企业银行存款日记账与银行对账单核对

D．总分类账与日记账核对

【答案】 C

【解析】 ABD属于账账核对。

2．结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

（1）结账的程序。

①结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。

②在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。

③将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。

④结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。

上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。

（2）结账的要点。

①对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。

②库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

③对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

④总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

⑤年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

【例题·单选题】结账时，应当划通栏双红线的情形是（　）。

A. 12月末结出全年累计发生额后

B．各月末结出本年累计发生额后

C．结出本季累计发生额后

D．结出当月发生额后

【答案】 A

【解析】结账时全年累计发生额下面应当通栏划双红线。

（五）错账更正的方法

1．画线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用画线更正法。具体方法为：可在错误的文字或数字上画一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。

【例题】某家具公司2018年3月6日，车间生产产品领用原材料158932.66元。记账凭证编制正确，但登记原材料总分类账簿的时候笔误把158932.66元写成了159832.66元，发生该错账，可在错误数字159832.66元上画一条红线，在红线的上方填写正确数字158932.66元，并由记账人员张三在更正处盖章。

2．红字更正法

红字更正法，适用于以下两种情形：

（1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。

（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。

3．补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。

三、账务处理程序★★★

企业常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序等（具体处理程序和内容见图1-26至图1-28及表1-21至表1-23），它们之间的主要区别为登记总分类账的依据和方法不同。

汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。

【例题·多选题】汇总记账凭证账务处理程序下，会计凭证除设置收款凭证、付款凭证、转账凭证外，下列各项中，还应设置的有（　）。

A．科目汇总表

B．汇总收款凭证

C．汇总付款凭证

D．汇总转账凭证

【答案】 BCD

【解析】选项A，为科目汇总表账务处理程序设置的。

【例题·判断题】在采用汇总记账凭证账务处理程序下，企业应定期分别编制一张汇总收款凭证、汇总付款凭证及汇总转账凭证。（　）

【答案】 ×

【解析】由于各记账凭证涉及的科目很多，定期根据记账凭证分类编制汇总的收、付、转凭证时也就不可能只分别编一张，而是根据所涉及的科目各编一张。

【例题·多选题】各种账务处理程序的相同之处有（　）。

A．根据原始凭证编制汇总原始凭证

B．根据原始凭证和汇总原始凭证编制记账凭证

C．根据各种记账凭证和有关原始凭证或汇总原始凭证登记明细账

D．根据总账、明细账的记录编制会计报表

【答案】 ABCD

【解析】三种账务处理程序，都是根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证，根据收款凭证，付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，期末根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。