第四节 会计科目和借贷记账法
一、会计科目和账户★
（一）会计科目
会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元。会计科目可以按其反映的经济内容（即所属会计要素）所提供信息的详细程度及其统驭关系分类（如图1-14）。
图1-14 会计对象、会计要素和会计科目的关系
（二）会计科目的分类
1．按反映的经济内容分类
按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目和共同类科目。
会计科目的分类如表1-17。
表1-17 会计科目的分类
2．按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”“应付账款”“原材料”等。
（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目，如表1-18所示。例如，“应收账款——北京某有限公司、应收账款——杭州某有限公司、应收账款——南京某有限公司”。
表1-18 必备会计科目内容
【例题·多选题】下列属于损益类科目的有（ ）。
A．主营业务收入
B．本年利润
C．所得税费用
D．管理费用
【答案】 ACD
【解析】损益类科目包括收入和费用类科目，不包括利润科目，利润科目属于所有者权益类科目。
【例题·单选题】科目按经济内容分类，属于损益类科目的是（ ）。
A．生产成本
B．未分配利润
C．盈余公积
D．所得税费用
【答案】 D
【解析】损益类科目包括收入和费用类科目，所得税费用属于损益类科目，生产成本属于成本类科目，未分配利润、盈余公积属于所有者权益类科目。
【例题·多选题】下列项目中，属于成本类科目有（ ）。
A．生产成本
B．其他业务成本
C．制造费用
D．累计折旧
【答案】 AC
【解析】成本类科目有：生产成本；制造费用；劳务成本；研发支出。
【例题·多选题】下列属于损益类科目的有（ ）。
A．生产成本
B．主营业务成本
C．主营业务收入
D．营业外收入
【答案】 BCD
【解析】损益类科目是用来反映企业收入和费用的科目。如“主营业务收入”“主营业务成本”“其他业务收入”“其他业务成本”“营业外收入”“营业外支出”。
（三）账户
账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
会计科目仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它不能反映交易或者事项的发生所引起的会计要素各项目增减变动情况和结果。
在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用，如表1-19所示。
表1-19 会计账户与会计科目的联系和区别
各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。因此，在设置会计科目后，还必须根据规定的会计科目开设相应的账户，以便对交易或者事项进行系统、连续的记录，向有关各方提供有用的会计信息。
因为账户是根据会计科目设置的，所以账户的分类和会计科目的分类具有相似性。
1．账户按反映的经济内容不同进行分类
与会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
2．账户按提供信息的详细程度不同进行分类
总分类账户——总分类科目；
明细分类账户——明细分类科目。
账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。
由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎为增加或者减少两种情况。因此，账户的结构相应地分为两个基本部分，以分别用来记录会计要素的增加和减少。这样，账户的基本结构就要分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加、哪一方登记减少，要取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容。
【例题·多选题】以下有关账户概念的阐述中，正确的有（ ）。
A．账户是根据会计科目设置的
B．账户具有一定格式和结构
C．账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
D．账户不具有一定格式和结构
【答案】 ABC
【解析】账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
【例题·判断题】“营业外支出”账户属于成本类账户。（ ）
【答案】 ×
【解析】“营业外支出”账户属于损益类账户。
【例题·判断题】账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。（ ）
【答案】 √
【解析】表述正确。因为账户反映的是会计要素的增减变动，因此从数量上看，不是增加就是减少。
二、借贷记账法（《企业会计准则——基本准则》第十一条）★★★
借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业、行政事业单位会计核算采用借贷记账法记账。
（一）借贷记账法的记账符号
记账符号：“借”“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。借贷记账法的结构如图1-15所示。
图1-15 借贷记账法的结构
借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。
“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
（二）借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的，如表1-20。
表1-20 借贷记账法下的账户结构
【例题·单选题】下列各项中，与“应付职工薪酬”账户结构一致的是（ ）。
A．预付账款
B．应收账款
C．其他应收款
D．应交税费
【答案】 D
【解析】“应付职工薪酬”属于负债类账户。选项ABC都属于资产类账户，与负债类账户方向相反。
【例题·单选题】下列选项中，与“累计折旧”账户的结构相同的是（ ）。
A．应收账款
B．无形资产
C．累计摊销
D．原材料
【答案】 C
【解析】“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户，“累计摊销”是“无形资产”的备抵账户，二者都是借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方。选项ABD属于资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方。
【例题·多选题】下列各项中，与“固定资产”账户结构一致的有（ ）。
A．累计折旧
B．无形资产
C．累计摊销
D．应收票据
【答案】 BD
【解析】选项BD都是借方登记增加，贷方登记减少；选项AC属于贷方登记增加，借方登记减少。
【例题·多选题】下列各项中，在借贷记账法下，账户的借方登记的项目有（ ）。
A．资产的减少
B．负债的减少
C．费用的减少
D．所有者权益的减少
【答案】 BD
【解析】在借贷记账法下，借方登记资产类、成本类和费用类账户的增加，负债类、所有者权益类和收入类账户的减少。
【例题·多选题】在借贷记账法下，关于所有者权益类账户的结构描述错误的有（ ）。
A．借方登记增加额
B．贷方登记减少额
C．期末余额一般在借方
D．期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
【答案】 ABC
【解析】所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方；期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等”
对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户的借方和贷方进行登记，并且借方和贷方登记的金额要相等。
（四）会计分录
1．会计分录的定义
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。
2．分录三要素
（1）账户的名称，即会计科目；
（2）记账方向的符号，即借方或贷方；
（3）记录的金额。
3．会计分录的分类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。
【注意】复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。
【例题·判断题】一般情况下，不允许编制多借多贷会计分录。（ ）
【答案】 ×
【解析】允许存在复合会计分录。
（五）借贷记账法下的试算平衡
试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。
1．试算平衡的分类
（1）发生额试算平衡。
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
依据：借贷记账法的记账规则。
（2）余额试算平衡。
全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计
2．试算平衡表的编制
各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。
3．结论
（1）一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；
（2）如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。
局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。
不影响借贷平衡关系的错误通常有：
①漏记某项经济业务。
②重记某项经济业务。
③借贷双方金额同时多记或少记。
④记错有关账户。
⑤颠倒了记账方向。
⑥偶然发生多记和少记并相互抵消。