第六节 财产清查

一、财产清查概述★★

财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（一）财产清查的种类

财产清查按照清查范围，分为全面清查和局部清查；按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查；按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。

1．按照清查范围分类

（1）全面清查。

全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。全面清查的特点是清查内容多、范围广、工作量大，不可能经常进行。

财产需要进行全面清查的情况通常主要有：

①年终决算之前。

②单位撤销、合并或改变隶属关系前。

③中外合资、国内合资前。

④股份制改造前。

⑤开展全面的资产评估、清产核资前。

⑥单位主要负责人调离工作前。

【例题·多选题】下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（　）。

A．清产核资

B．股份制改造

C．单位改变隶属关系

D．单位主要领导人离任交接前

【答案】 ABCD

【解析】全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通常有：①年终决算前；②在合并、撤销或改变隶属关系前；③中外合资、国内合资前；④股份制改造前；⑤开展全面的资产评估、清产核资前；⑥单位主要领导调离工作前等。

（2）局部清查。

局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。局部清查的特点是清查范围小，内容少，涉及的人员较少，但专业性较强。

局部清查的清查对象主要是流动性较强的财产，一般包括：

①库存现金：应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结。

②银行存款：应由出纳员每月至少同银行核对一次。

③原材料、在产品和库存商品：除年度清查外，每月应有计划地重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次。

④债权、债务：应在年度内至少与对方核对一至两次。

【注意】局部清查的主要对象是流动性大的财产物资。

2．按照清查的时间分类

（1）定期清查。

定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

（2）不定期清查。

不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查既可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。

不定期清查主要在以下几种情况下进行：

①财产物资、库存现金保管人员更换时，要对有关人员保管的财产物资、库存现金进行清查，分清经济责任，便于办理交接手续。

②发生自然灾害和意外损失时，要对受损失的财产物资进行清查，查明损失情况。

③上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查，应按检查的要求和范围对财产物资进行清查，验证会计资料的可靠性。

④进行临时性清产核资时，要对本单位的财产物资进行清查，以便摸清家底。

3．按照清查的执行系统分类

（1）内部清查。

内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。

（2）外部清查。

外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。

【例题·多选题】下列各项中，企业应当进行全面清查的有（　）。

A．改变隶属关系前

B．编制年度财务会计报告前

C．股份制改造前

D．国内合资前

【答案】 ABCD

【解析】四个选项都需要企业进行全面清查。

二、财产清查的方法与处理★★★

（一）财产清查的方法

1．货币资金的清查方法

（1）库存现金的清查。

库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。

清查时，出纳人员必须在场。

盘点时，一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。

盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证。

【例题·判断题】在进行库存现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员不得在场。（　）

【答案】 ×

【解析】清查时，出纳人员必须在场。盘点时，一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。

（2）银行存款的清查。

银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。

银行存款的清查一般在月末进行。

银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：

①可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误。

②存在未达账项。

未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。

未达账项一般分为以下四种情况：

①企业已收、银行未收。

②企业已付、银行未付。

③银行已收、企业未收。

④银行已付、企业未付。

如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。

【例题·单选题】对企业与其开户银行之间的未达账项，进行账务处理的时间是（　）。

A．查明未达账项时

B．收到银行对账单时

C．编好银行存款余额调节表时

D．实际收到有关结算凭证时

【答案】 D

【解析】注意几个选项的混淆之处。账务处理应以结算凭证为依据，所以应选D项。

2．实物资产的清查方法

实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。

（1）实地盘点法。

通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量。实地盘点法适用范围较广，在多数财产物资清查中都可以采用。

（2）技术推算法。

利用技术方法对财产物资的实存数进行推算，故又称估推法。实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。

对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任。盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。

3．往来款项的清查方法

往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。

（二）财产清查结果处理

1．审批之前的处理

根据已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

2．审批之后的处理

经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。