第一节 会计的含义、职能与目标

一、会计的产生与发展

（一）会计是为适应生产活动发展的需要而产生的

会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生的。生产活动，既能够创造出物质财富，取得一定的劳动成果；同时也必然会发生劳动耗费，包括人力、物力以及财力的耗费。如果劳动成果少于劳动耗费，则生产就会萎缩，社会就会倒退；如果劳动成果等于劳动耗费，则只能进行简单再生产，社会就会停滞不前；如果劳动成果多于劳动耗费，则可以进行扩大再生产，社会就能取得进步。因此，无论在何种社会形态中，人们都必然会关心劳动成果和劳动耗费，并对它们进行比较，以便科学、合理地管理生产活动，提高经济效益。在对劳动成果和劳动耗费进行比较的过程中，产生了原始的计量、计算、记录行为，最早可以追溯到原始社会的“结绳记事”和“刻契记事”等。这种原始的计量、计算、记录行为中蕴含着会计思想、会计行为的萌芽。当时，只是在生产实践之外附带地把收入、支付日期和数量等信息记载下来，生产尚未社会化，独立的会计职能并未产生，会计在其产生初期还只是“生产职能的附带部分”。也就是说，会计在它产生的初期是生产职能的一个组成部分，是人们在生产活动以外，附带地把劳动成果和劳动耗费以及发生的日期进行计量和记录，当时会计还不是一项独立的工作。随着社会生产的发展，生产规模的日益扩大和愈加复杂，对劳动成果和劳动耗费仅仅靠附带进行计量、计算和记录，显然满足不了需要。为了适应对劳动成果和劳动耗费的管理要求，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为特殊的、独立的职能。可见，会计是为适应生产活动发展的需要而产生的，对生产活动进行科学、合理的管理是其产生的根本动因。

（二）会计是生产活动发展到一定阶段的产物

生产活动是会计产生的前提条件。如果没有生产活动的出现，便不会有会计思想、会计行为的产生。但是，这并不意味着生产活动一发生，就产生了会计思想、会计行为。会计史学者的考古结果表明：只有当人类的生产活动发展到一定阶段，以至于生产所得能够大体上保障人类生存和繁衍的需要时，人们才会关心劳动成果与劳动耗费的比较。特别是劳动成果有了剩余时，原始的计量、记录行为才具备了产生的条件。会计的发展经历了漫长的过程：从旧石器时代中晚期到奴隶社会这一时期被称为会计的萌芽阶段，也叫会计的原始计量与记录时代。

由此可见，会计并不是在生产活动发生伊始就产生的，它是生产发展到一定程度，劳动成果有了剩余以后，人们开始关心劳动成果和劳动耗费的比较，更关心对剩余劳动成果的管理和分配，才需要进行计量、计算和记录，因而产生了会计思想，有了会计萌芽，会计是生产活动发展到一定阶段的产物。

随着社会生产力的不断发展，会计的核算内容在逐渐拓展，核算方法在不断完善，会计逐渐从生产职能中分离出来，逐渐成为一项记录、计算和考核收支活动的单独工作，并逐渐产生了专门从事这一工作的专职人员。

（三）中外会计的发展历程

会计在我国有着悠久的历史，在公元前22世纪末到公元前17世纪初的夏朝会计就有所体现，在西周时设有“司会”官职，主管王朝财政经济收支的核算。当时首次出现“会计”两字构词连用，其基本含义是既有日常的零星核算，又有岁终的总核算，通过日积、月累到岁末的核算达到正确考核国家财政经济收支的目的。

会计产生和发展的历史表明，会计是为了适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。正如马克思所说：“过程越是按照社会的规模进行……作为对过程进行控制和观念总结的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散生产更为必要；对公有制生产比对资本主义生产更为必要。”

从严格意义上讲，自旧石器时代中晚期开始到奴隶社会繁盛时期，这一漫长历史时期中产生的最原始的计量、记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法。

独立意义上的会计，是到奴隶社会的繁盛时期才产生的。那时，随着社会的发展、劳动生产力的不断提高，生产活动中出现了剩余产品。剩余产品与私有制的结合，造成了私人财富的积累，进而导致了受托责任会计的产生，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为特殊的、独立的职能。这时的会计，不仅要保护奴隶主物质财产的安全，还要反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了他们的职责。这就使得此时的会计需要采用较先进、科学的计量与记录方法，从而使得会计由原始计量、记录行为向单式簿记体系的演变。从奴隶社会的繁盛时期到15世纪末，单式簿记应运而生而且得到了发展。一般将这一时期的会计称为古代会计。

1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的著作《算术、几何、比及比例概要》问世，标志着近代会计的开端。在随后漫长的时间，人们在古代单式簿记的基础上，创建了复式簿记，复式簿记在意大利迅速得到普及并不断发展和完善。随着美洲大陆的发现和东西方贸易的进行，阿拉伯数字取代了罗马数字、纸张的普遍使用等因素促使复式簿记传遍整个欧洲，后又传遍世界各国，并最终建立了复式簿记的方法体系乃至理论体系。与此同时，会计从特殊的、独立的职能发展成为一种职业。在会计的发展史上，一般将帕乔利复式簿记著作的出版和会计职业的出现视为近代会计史中的两个里程碑。

客观地说，“古代会计”“近代会计”的提法是不够严谨的，较为准确的提法应该是“古代簿记”“近代簿记”。由簿记时代向会计时代的转变发生在19世纪三四十年代。那时，“Bookkeeping”（簿记）开始向“Accounting”（会计）演变，簿记工作开始向会计工作演变，簿记学开始向会计学演变。这标志着会计发展史上的簿记时代已经结束，人类已经进入了现代会计的发展时期。随着社会生产力的进一步提高和科学技术的迅猛发展，会计作为一门适应性学科也发生了相应的变化。进入20世纪50年代，在会计规范进一步深刻发展的同时，为适应现代管理科学的发展，逐渐形成了以全面提高企业经济效益为目的、以决策会计为主要内容的管理会计。1952年，国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。

会计与经济社会密切相关，并随着经济社会的发展而发展。经济全球化促进了会计国际化。随着计算机、网络、通信等先进信息技术与传统会计工作的融合，会计信息化不断发展，为企业经营管理、控制决策和经济运行提供了实时、全方位的信息。

（四）会计的含义

会计在本质上具有双重性，它既是一个经济信息系统，同时也是一种经济管理活动。会计是一个对经济业务以货币进行确认、计量、报告和分析的信息系统；会计又是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行规划、组织、控制和指导，促使人们权衡利弊得失，讲求经济效果的一种管理活动。会计是随着社会生产力的发展和经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展和科学技术的进步而不断发展和完善的，特别是现代管理科学渗透进入会计学科，使传统的会计获得了发展的动力，为会计科学发展开拓了新的领域。从20世纪50年代开始，传统的会计逐步发展成为两个新的领域，即财务会计和管理会计。在人类发展进程中，全球信息化、经济全球化使作为“国际商业公共语言”的会计的内涵及外延不断丰富发展。

我国现行《企业会计准则》对会计的定义为：“会计是以货币作为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理工作。”

二、会计的职能

会计的职能是指在会计经济管理工作中所具有的功能或能够发挥的作用，包括核算、预测、参与决策、实行监督等。随着经济的发展和管理要求的提高，会计的职能是不断变化并且彼此联系的。会计的基本职能包括核算职能和监督职能。

（一）会计的基本职能

1．核算职能

会计核算职能又称会计反映职能，是指以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经营活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。

会计确认解决的是定性问题，判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容、归属于哪类性质的业务，是作为资产还是负债或其他会计要素等；会计计量解决的是定量问题，即在会计确认的基础上确定具体金额；会计报告是确认和计量的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务会计报告的形式提供给信息使用者。会计确认、计量和报告是会计核算的重要环节。

会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。会计核算的内容主要包括：① 款项和有价证券的收付；② 财物的收发、增减和使用；③ 债权、债务的发生和结算；④ 资本、基金的增减；⑤ 收入、支出、费用、成本的计算；⑥ 财务成果的计算和处理；⑦ 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

2．监督职能

会计监督职能又称会计控制职能，是指会计在其核算过程中，对经济活动的真实性、合法性和合理性所实施的审查。① 真实性审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行。② 合法性审查是指检查各项经济业务是否符合国家有关法律、法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，以杜绝违法乱纪行为。③ 合理性审查是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求，保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。

3．会计核算与会计监督的关系

会计核算与会计监督是相互作用、相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算，会计监督就无从谈起；而会计监督又是会计核算质量的保证，只有核算没有监督，就难以保证核算所提供信息的质量。

（二）会计的拓展职能

1．预测经济前景

预测经济前景是指根据财务会计报告等信息，定量或者定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益。

2．参与经济决策

参与经济决策是指根据财务会计报告等信息，运用定量分析和定性分析方法，对备选方案进行经济可行性分析，为企业生产经营管理提供与决策相关的信息。

3．评价经营业绩

评价经营业绩是指利用财务会计报告等信息，采用适当的方法，对照相应的评价标准，对企业一定经营期间的资产运营、经济效益等经营成果，进行定量及定性分析，做出真实、客观、公正的评判。

三、会计目标

会计目标又称会计目的，是指在一定的历史条件下，通过会计所要实现的目的或达到的最终结果。由于会计是整个经济管理的重要组成部分，会计目标当然从属于经济管理的总目标，或者说会计目标是经济管理总目标下的子目标。在将提高经济效益作为会计终极目标的前提下，还需要研究会计核算的具体目标，即向谁提供信息、为何提供信息和提供何种信息。

根据会计定义可以得知，会计核算的目标是向有关各方提供会计信息，以帮助其决策。会计目标取决于会计资料使用者的要求，也受到会计对象、会计职能的制约。我国《企业会计准则》中对于会计核算的目标有明确规定：会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

（一）反映企业管理层受托责任的履行情况

现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托者之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上是投资者投入的资本、留存收益的再投资或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等也需要及时了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩，并决定是否需要调整投资或者信贷政策、是否需要加强企业内部控制和其他制度建设、是否需要更换管理层等。因此，会计核算应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

（二）向财务会计报告的使用者提供对决策有用的信息

财务会计报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务会计报告编制的首要出发点。近年来，我国企业改革持续深入，产权日益多元化，资本市场快速发展，机构投资者及其他投资者队伍日益壮大，对会计信息的要求日益提高。在这种情况下，投资者更加关心其投资的风险和报酬，他们需要会计信息的帮助来做出决策，比如，决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。因此，《企业会计准则——基本准则》将投资者作为企业财务会计报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。

根据对投资者决策有用的目标，财务会计报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等，有助于投资者根据相关会计信息做出理性的投资决策，有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

除了投资者之外，企业财务会计报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心社会经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，他们需要信息来监管企业的有关活动（尤其是经济活动）、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也关心企业的生产经营活动及其影响，包括企业对所在地经济做出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等，在财务会计报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。企业财务使用者的信息需求中有许多是共同的，由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务会计报告能够满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他使用者的大部分信息需求。

财务会计报告目标要求满足投资者等财务会计报告使用者决策的需要，体现为财务会计报告的决策有用观；财务会计报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务会计报告的受托责任观。财务会计报告的决策有用观与其受托责任观是统一的，投资者出资委托企业管理层经营管理企业，希望获得更多的投资回报，实现股东财富的最大化，从而进行可持续投资；企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动，努力实现资产安全完整，保值增值，防范风险，促进企业可持续发展，就能够更好地持续履行受托责任，为投资者提供回报，为社会创造价值，从而构成企业经营者的目标。由此可见，财务会计报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的。