第一节　会计的概念

一、会计的产生与发展

会计是经济管理的重要组成部分，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。

人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产。人类在社会生产实践中，一方面，要创造物质财富，取得一定的劳动成果；另一方面，要发生劳动耗费，包括人力、物力、财力的耗费。在社会生产实践活动中，人们总是力求以尽可能少的劳动耗费取得尽可能多的劳动成果，也就是要少投入、多产出，要求所得大于所耗，提高经济效益。为了达到这一目的，人们一方面要不断改进生产技术；另一方面，要对生产过程加强管理。这就需要对劳动耗费和劳动成果进行观察、计量、记录、计算，并将发生的劳动耗费和取得的劳动成果进行比较、分析。会计就是为适应这种需要而产生的，它是人类社会生产实践发展到一定阶段的产物。

在人类社会早期，会计只是“生产职能的附带部分”。由于当时生产力水平十分低下，生产过程简单，生产者通过头脑记忆或者采用“结绳记事”“刻木记事”“刻石记事”等原始记录、计算的手段，在生产的同时附带做些简单的收、支记录，主要用来计算劳动成果及其分配，这是会计的萌芽。由于当时生产力水平比较低，人们所关心的主要还是生产本身，会计最初是作为生产职能的附带部分。

随着社会经济的不断发展，当社会生产力发展到一定水平，生产规模有了扩大，开始出现剩余产品。特别是出现了生产资料所有制，社会有了分工，商品生产和商品交换发展到一定阶段，经济活动逐步过渡到用货币这个一般等价物形式进行计量和记录，人类需要进一步总结和控制生产过程，要计算产品的劳动耗费和进行产品分配，需要由专人采用专门的方法进行核算活动。于是，会计从生产的职能中分离出来，成为独立的管理职能。

我国会计的发展具有悠久的历史。根据文献记载和考证，我国早在3000多年前的周朝，经济文化已相当繁荣，会计计量和记录也发展到了很高的水平，建立起一套比较完整的会计工作组织系统，设有“司书”“司会”“大宰”等官职，专门从事会计工作。这是我国会计发展史上的重大进步。

在我国漫长的奴隶社会和封建社会后期，各级官府为了管理通过贡赋租税等方式获取、占有的钱粮财物，逐步建立和完善了官厅政府的收付会计，通常称为“官厅会计”。官厅会计成为我国古代会计的中心，主要服务于奴隶主和封建皇室的赋税征收、财政支出及财产保管。统治阶级为了加强对经济活动的监督和控制，十分重视官厅会计，甚至将它提到“治国安邦”的高度来认识。服务朝廷、考核朝廷的财物赋税收支，这是古代会计的显著特征。

在会计方法上，我国从秦汉到唐朝，在生产力发展的基础上，逐步形成了一套记账、算账的古代会计的基本模式，即“四柱清册”方法。所谓“四柱”，是指“旧管”“新收”“开除”“实在”，分别相当于“上期结存”“本期收入”“本期支出”“本期结存”。“四柱清册”方法把一定时期的财物收支记录，通过“旧管＋新收－开除＝实在”这一关系式进行总结验证，既可以检查日常财物收支记录的正确性，又可以系统、全面、综合地反映财物收支的全貌。“四柱清册”方法是我国会计工作者对会计学术成果的一项重大贡献。

近代会计是商品经济发展的产物。明末清初，为了适应商业和手工业迅速发展的需要，在“四柱”结算法的基础上，又出现了一种比较完善的会计核算方法，称为“龙门账”。“龙门账”把全部账目分为“进”“缴”“存”“该”四大类。“龙门账”中的“进缴表”“存该表”分别与现代会计的“利润表”“资产负债表”的意义和作用相似。“龙门账”的创建，为复式记账原理的运用作出了重大贡献。此基础上，清代末期又产生了“四脚账”，使用“收”“来”“付”和“去”四个记账符号，对每项经济业务均在账簿中作双重记录，既登记“来账”，又登记“去账”，用以反映经济业务的来龙去脉。“龙门账”和“四脚账”成为名副其实的复式记账方法。

借贷记账法开创了近代会计的历史。中世纪，地中海沿岸一些城市的商业和金融业特别繁荣，出现了广泛的信用交易，产生了合伙经营形式和委托代理关系。为了能够完整、系统地记录经济业务，详细反映债权债务关系，合理分配合伙经营的利润，具体反映受托商的收支业务，借贷记账法诞生了。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）所著的《算术、几何、比及比例概要》一书在威尼斯出版，书中专设“簿记论”篇，第一次系统地阐述了借贷复式记账法，并从理论上作了阐述。“簿记论”的问世，标志着近代会计的开始，卢卡·帕乔利被称为“现代会计之父”。意大利簿记奠定了西式复式记账法的基础，相继传至德、法、英、美、日及我国，并在理论和技术上得到了不断发展、完善。复式记账和货币计价的广泛使用，是近代会计产生的标志。

现代会计是第二次世界大战后当代西方会计的新发展。20世纪50年代后，资本主义企业组织进一步集中，跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，市场竞争加剧，再加上科学技术迅猛发展，管理手段不断更新，特别是现代数学方法和电子计算机进入了会计领域，促进了现代会计的发展，出现了财务会计和管理会计两大分支。现代管理会计的出现，标志着现代会计已发展到了一个新的阶段。

财务会计简单地说就是外部报告会计，主要是以满足股东、债权人和政府部门等企业外部关系人的需要为目的的会计。因此，它主要是通过定期编制和提供财务报告，向外部与企业有经济利益关系的主体和个人服务。例如，股东关心的是投资的安全程度和盈利的分配，他们需要通过财务报表来了解企业的财务状况和经营成果，以便对其所掌握的股份进行分析和评价；债权人关心其债务的风险程度，他们需要通过财务报表来了解企业的现金流量情况，以便分析评价企业的偿债程度；潜在的投资人、企业的短期和长期债权人以及政府的有关部门也都从不同角度要求能够提供正确决策所需的会计信息。所以，财务会计正是从他们的利益出发，通过编制和提供各种财务报表来满足有关方面的需要。

管理会计也被称为内部报告会计，主要是以满足企业内部管理者的需要为目的的会计。它与财务会计的主要区别在于：

（1）它服务的对象不是满足企业外部有关方面的需要，而主要是满足企业内部管理的需要，即为企业内部管理部门正确地进行管理决策和有效经营提供有用的信息。

（2）财务会计主要是对事后的经济业务进行核算，不强调将来；而管理会计不仅重视过去和现在，还着眼于将来，即还要预测将来可能发生的经济活动及其结果。

因此，管理会计的产生，导致会计从传统的事后记账、算账、报账向事前预测、决策转化，管理会计的中心是预决策会计。管理会计的创立和日趋成熟，大大丰富了会计的内容，使会计进入其发展历程的较高阶段。

由于财务报告的使用者一般无法证实财务报告信息的可靠性，而企业经营者的特殊地位决定了他们难以保证会计信息的客观性，由此产生了独立的第三者——注册会计师（或审计师）。注册会计师按照公认会计原则的要求，对企业公开向外报送的财务报告的客观性、完整性和正确性进行审计，出具审计报告。从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，三者共同构成审计监督体系。其中，政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计，主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计，由于注册会计师审计在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，故为社会公众所认可。这种独立审计的功能，可以防止公司经营者的舞弊行为，保护投资者的利益，保证公司财务报告的客观性。

随着世界经济的全球化，国际贸易、国际投资、国际资本市场的发展，使会计越出了国家和地域的界限，成为“国际通用的商业语言”。《国际会计准则》的产生，使会计规范国际化，这是现代会计的又一显著的特征。

会计产生和发展的历史表明，会计的产生、发展与社会经济发展密切联系，社会经济发展的要求是会计发展的内在动力和源泉。经济越发展，会计越重要。

二、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门的方法和程序，对经济交易或事项进行连续、系统、综合的核算和监督，提供经济信息，参与预测决策的一种管理活动。会计的概念具有以下三个特点：

1．以货币作为主要的计量尺度

尽管有时会计也要运用实物量度和劳动量度作为辅助量度，但是货币量度始终是会计最基本的、统一的、主要的计量尺度。

2．以凭证为依据

会计的任何记录和计量都必须以会计凭证为依据，这就使会计信息具有真实性和可验证性。只有经过审核无误的原始凭证（凭据）才能据以编制记账凭证，登记账簿，进行加工处理。这一特征也是其他经济管理活动所不具备的。

3．具有连续性、系统性、全面性和综合性

会计在利用货币量度计算和监督经济活动时，以经济业务发生的时间先后为顺序连续地、不间断地进行登记，对每一次经济业务都无一遗漏地进行登记，不能任意取舍，做到全面、完整。现时登记时，要进行分类整理，使之系统化，而不能杂乱无章，并通过价值量进行综合、汇总，以完整地反映经济活动的过程和结果。