第四节　其他货币资金

一、其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。根据存放地点和用途的不同，它可以分为外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、存出投资款和信用证保证金存款等。

二、其他货币资金业务的核算

（一）账户设置

企业通过设置“其他货币资金”账户来反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，通常还应按照其他货币资金的内容设置明细账户，进行明细核算。其明细账户有“外埠存款”“银行本票存款”“银行汇票存款”“存出投资款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”账户。

（二）账务处理

1．外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书，并加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，其他支出一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。

（1）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：

借：其他货币资金——外埠存款
　　贷：银行存款

（2）采购员交来供货单位发票等凭证时：

借：在途物资/原材料
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：其他货币资金——外埠存款

（3）采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时：

借：银行存款
　　贷：其他货币资金——外埠存款

【例2-11】　宏信公司某采购员赴外地购买材料，委托银行汇往采购地银行60000元开立采购专户，发生手续费500元。该采购员异地购买材料的价款为40000元，增值税为6800元，采购员支取差旅费4000元。采购结束后，银行将余款转回，发生汇费40元。

宏信公司的账务处理如下：

（1）汇出款项时：

借：其他货币资金——外埠存款　60000
　　财务费用　　　　　　　　　500
　　贷：银行存款　　　　　　　　60500

（2）收到采购员交来发票账单时：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　40000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　6800
　　其他应收款——某采购员　　　　　　　　　4000
　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　　50800

（3）收到银行将余款转回的通知时：

借：银行存款　　　　　　　　　　9160
　　财务费用　　　　　　　　　　　40
　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　9200

（4）采购员报销差旅费时：

借：管理费用　　　　　　　　　4000
　　贷：其他应收款——某采购员　　4000

2．银行本票存款

银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。

（1）企业向银行提交《银行本票申请书》并将款项缴存银行，取得银行本票时：

借：其他货币资金——银行本票存款
　　贷：银行存款

（2）企业用银行本票支付购货款等款项时：

借：在途物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：其他货币资金——银行本票存款

（3）如果企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式二联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单进行如下处理：

借：银行存款
　　贷：其他货币资金——银行本票存款

【例2-12】　宏信公司向银行申请银行本票一份，金额为50000元，用于偿还以前所欠的货款，手续已办妥。

宏信公司相关的账务处理如下：

（1）取得银行本票时：

借：其他货币资金——银行本票存款　50000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　50000

（2）偿还所欠的货款时：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　50000
　　贷：其他货币资金——银行本票存款　　50000

3．银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。

（1）企业向银行提交《银行汇票申请书》并将款项缴存开户银行，取得汇票时：

借：其他货币资金——银行汇票存款
　　贷：银行存款

（2）企业使用银行汇票支付款项时：

借：在途物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：其他货币资金——银行汇票存款

（3）银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票”账户。若实际采购支付后，银行汇票有余额，多余部分应借记“银行存款”科目；贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。

（4）若银行汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退回款项时：

借：银行存款
　　贷：其他货币资金——银行汇票存款

【例2-13】　宏信公司向银行申请银行汇票一份，金额为100000元，用于偿还以前所欠的货款，手续已办妥。实际办理结算的金额为95000元，余款银行自动划回。

宏信公司相关的账务处理如下：

（1）取得银行汇票时：

借：其他货币资金——银行汇票存款　100000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　100000

（2）偿还所欠的货款时：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　95000
　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　95000

（3）收到银行划回余款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　5000
　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　5000

4．信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业申领信用卡应按照有关规定填制申请表，并按银行要求交存备用金，银行开立信用卡存款账户，发给信用卡。

（1）企业交存备用金或续存资金时：

借：其他货币资金——信用卡存款
　　贷：银行存款

（2）企业用信用卡存款支付时：

借：相关科目（管理费用等）
　　贷：其他货币资金——信用卡存款

【例2-14】　宏信公司将银行存款60000元存入信用卡。

借：其他货币资金——信用卡存款　60000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　60000

【例2-15】　宏信公司用信用卡购买办公用品500元。

借：管理费用　　　　　　　　　　　500
　　贷：其他货币资金——信用卡存款　　500

5．存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。

（1）企业向证券公司划出资金时：

借：其他货币资金——存出投资款
　　贷：银行存款

（2）购买股票、债券等时：

借：交易性金融资产/可供出售金融资产
　　贷：其他货币资金——存出投资款

【例2-16】　宏信公司向证券公司划出资金1000000元，准备用于短期的投资。

借：其他货币资金——存出投资款　1000000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　1000000

【例2-17】　宏信公司在证券市场上购买A公司股票500000元，定性为交易性金融资产，相关费用为2000元。

借：交易性金融资产　　　　　　　　500000
　　投资收益　　　　　　　　　　　　2000
　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　502000

6．信用证保证金存款

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

（1）企业向银行申请开出信用证用于支付向供货单位购货的款项时，根据开户银行盖章退回的信用证委托书回单进行如下会计处理：

借：其他货币资金——信用证存款
　　贷：银行存款

（2）企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后进行如下会计处理：

借：在途物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：其他货币资金——信用证存款

（3）如果企业收到未用完的信用证存款余额，应进行如下会计处理：

借：银行存款
　　贷：其他货币资金——信用证存款