单元任务1　会计发展简述

会计作为一种经济现象、一种经济管理活动，已有几千年的历史，它是谁发明的，诞生在什么时候，已无从考证。但是有一点是可以确定的，它的产生和发展与社会经济环境密切相关。它源于人类社会生产实践和对经济管理的要求，也就是说，会计在社会生产实践中产生，并随着社会生产实践和经济管理的发展而发展的。

人类要生存，社会要发展，就必须进行物质资料的生产。在生产的同时必然会有一定的劳动耗费，人们总是力求用尽量少的人、财、物，创造出尽可能多的劳动产品。为了达到节约劳动耗费、提高经济效益的目的，人们必须对生产活动加强管理，这就需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，并将耗费与成果加以比较和分析，借以掌握生产活动的过程和结果，以促进生产的不断发展。会计正是在这种要求的基础上为适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着社会生产实践的不断发展而发展。因此，会计是人类从事生产实践管理活动的产物。

会计的发展经历了由简单到复杂、由低级到高级、从不完善到完善的漫长过程，可以分为三个阶段，即古代会计、近代会计和现代会计。

一、会计在中国的发展

古代会计发展阶段：在中国主要表现为官厅会计，使用单式记账法，为官厅记录钱粮收支内容服务。在原始社会，由于文字尚未出现，人们为了满足记录劳动成果的要求，采用最原始最简单的记事方法，如“结绳记事”“刻契记数”“刻石记数”等。这些原始记录计量行为，就是会计的萌芽。它们只是生产职能的附带部分，主要是计算劳动成果，为劳动成果的分配服务。随着生产的发展，生产过程日趋复杂，对管理提出了更高要求，会计作为生产过程中的附带职能，也逐步分离出来，成为一种管理上的独立职能。在距今3000多年前的西周时期，出现“会计”一词，并设立了专管钱粮收支（计政）的官员叫司会，进行“月计岁会”的工作，建立了“参互”“月要”“岁会”等报告文书，是当今日报、月报、年报等会计报告的雏形，以参互考日成，以月要考月成、以岁会考岁成，已初步具备现代会计报表的作用（《周礼·天官》）。在距今1000多年前的唐宋时期，会计有了进一步的发展，出现了被普遍采用的以“四柱清册”分类结清收支账目的计算方法。“四柱”是指“旧管”“新收”“开除”和“实在”，分别相当于现代会计术语中的“期初结存”“本期增加”“本期减少”和“期末结存”。四柱之间的结算关系，用会计方程式表示是：旧管＋新收-开除＝实在，这一基本数量关系式一直沿用至今，成为会计经典，体现了中国人的聪明才智。

近代会计发展阶段：也被称为企业会计阶段，以复式记账法的创立和运用为重要标志。会计目标从对财产的记录计量，为财产分配服务，逐渐发展为对经济活动的所得和所耗进行比较；以企业会计为中心的营利组织会计，成为近代会计的中心。在明末清初，我国出现了“龙门账”和随后产生的“四脚账”（又叫“天地合账”），形成了中国特色的复式记账法，对中国会计由单式向复式转变起着重要作用。龙门账把全部账户划分为进、缴、存、该四大类，其平衡关系为：进-缴＝存-该，称为“合龙门”，相当于现代会计中的收入-费用＝资产及债权-负债及业主投资。

现代会计发展阶段：也被称为预测、决策会计阶段，重要标志是以所有权和经营权相分离为特征的股份有限公司的出现，使企业会计分化为财务会计（对外）和管理会计（对内）两个相对独立的分支。在成本会计基础上发展形成的管理会计，促进了会计由两个基本职能向多个发展职能转化，体现了马克思的“经济越发展，越需要加强管理，会计越重要”这一论断的正确性。

二、会计在国外的发展

英国史学家沃尔夫（A. Hwooif）说过：“会计的历史就是文明的历史，会计总是同文明进步携手前进的。”

西方单式簿记的崛起：10世纪至11世纪，作为中世纪西欧工商业中心的城市逐渐兴起，并很快得到发展。11世纪末至12世纪，在十字军东征后，意大利北部的伦巴弟和中部的托斯卡纳开始控制了东方和西欧的中介贸易。意大利的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨和法兰西的马赛、那劳阿里等城市里的商人积聚了大量资本，并陆续将其投入到工业及银钱业中去，从而进一步促进了手工业、商业和银钱业的发展。12世纪至13世纪，市民争取城市自治的运动日益高涨，并最终通过激烈斗争建立了一些城市国家，诸如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等，很快便成为资本主义经济产生的基地。13世纪至14世纪，随着国际贸易的发展，以威尼斯为中心的地中海贸易区形成，威尼斯开始成为东西方贸易的中介，它所发行的金币“杜卡特”在欧洲货币市场上占据支配地位，至14世纪经营银钱业的商户达一百多家。与此同时，行会在各城市国家中发展起来，而通过行会所结成的资产者同盟，已成为向封建主宣战的得力组织。上述变化结果，正如马克思所指出的：“资本主义生产的最初萌芽，在14世纪、15世纪，已经稀疏地可在地中海沿岸看到。”这便是借贷复式簿记得以在意大利北部城邦萌芽、产生及获得初步发展，最终促使西式簿记崛起，并取代东方会计历史地位的主要原因。

西方复式簿记的产生：在资本主义经济关系萌芽及生长阶段，产生了佛罗伦萨式、热那亚式与威尼斯式簿记，“三式薄记”的光辉照亮了未来西欧乃至世界会计的发展里程，它实现了世界由古代会计发展阶段向近代会计发展阶段的转变，改写了世界会计发展历史，产生研究复式簿记的光辉文献《薄记论》，并揭开近代会计发展史的崭新篇章。在16世纪至17世纪，德国、荷兰、法国等先后继承与发展意大利的复式簿记实务与理论，最终在欧洲造就“帕乔利时代”。17世纪的英国资产阶级革命扫清了社会生产力的发展障碍，进而带来18世纪70年代的产业革命，这一重大变化使英国会计的发展进入到创新时期。同时，巩固兴旺发达起来的公共会计师事业及它在审计、复式簿记原理与早期成本会计方面的贡献，使英国很快成为世界会计发展中心，这一历史地位一直保持到19世纪。

西方复式簿记实现了世界会计发展史的根本性转变：从13世纪到19世纪，在复式簿记700年左右的历史演进过程中，实现了世界会计发展史上的两大根本性转变：一是实现了由古代会计发展阶段向近代会计发展阶段的转变，为适应早期市场经济发展变化要求，逐步以复式簿记的方法体系取代了单式簿记的方法体系，并较为系统地建立了“簿记学”的基本理论。二是在19世纪与20世纪之交，在产业革命的深刻影响之下，为适应资本主义市场经济发展的需要，以建立成本会计为立足点，以会计在公司经济管理中的地位为基本指导思想，实务处理与理论方面开始朝着会计时代的方向发展转变，这一转变在进入20世纪后才最终完成。

西式会计的崛起为资本主义经济的发展奠定了基础：西方会计崛起是资本主义经济在西欧产生、发展之必然结果，其后，它在近代会计发展史上占据支配地位，又是科学技术进步、产业革命在西欧发生与发展，以及资本主义市场经济进一步发展之必然结果。至20世纪初，伴随着资本主义市场经济发展中心转移，世界会计中心也从英国乃至西欧转移到美国。

西方经济的发展使传统会计发展为财务会计和管理会计：进入11世纪后，西欧的封建化过程才基本完成，这一历史进程比中国晚了一千多年。然而，中世纪的鼎盛时期转眼而至，商业兴起，城市建立并发展，约二百年，西欧便进入到经济专业化的兴旺发达时期，这种演进速度又比中国快了500年左右。公元后第二个千年会计的发展，正是在这一背景下拉开了帷幕，此后，东西方国家在经济发展方面的差距越来越大，自然而然，两者在会计发展方面的差距也逐步扩大，这是11世纪至20世纪世界会计发展史上一个重大的历史事实。1494年，被誉为“现代会计之父”的巴其阿勒发表了《算术、几何与比例概要》一书，系统地论述了复式记账法，这是会计发展的一个重要里程碑。18～19世纪间产业革命的兴起、股份公司的出现、所有权和经营权的分离，对现代会计的发展产生了重要影响。1930年，美国第一次讨论会计原则，将会计实践上升到理论，再用来指导实践，为加强内部管理的需要，将传统的会计分为财务会计和管理会计的两个分支。