单元任务3　会计账户

一、会计账户的概念

会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来连续、系统地记录会计要素的增减变动情况及其结果的记账载体。

会计科目是对会计要素具体内容进行分类的项目名称，它有名称，有核算内容、范围的规定，但没有一定的结构格式，不能书写记录，也不能进行具体的会计核算。因此，有了会计科目以后，还必须以会计科目为名称，开设具有一定结构格式的会计账户，用来连续、系统、全面、综合地记录会计要素增减变动及其结果。开设账户又叫设置账户，是对会计科目的具体运用，也是会计核算的一种专门方法。

会计账户由账户名称和账户结构两个部分组成，因此有人说，会计账户就是会计科目的名称加结构的统称。

二、会计科目与会计账户的关系

会计科目和会计账户是既有区别又有联系的两个不同概念。

1. 联系

（1）会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体应用，两者是相互依存、相互联系的。

（2）会计科目规定的经济内容，就是会计账户记录和反映的内容，两者都是对经济业务的分类，都说明相同的经济业务内容。

2. 区别

（1）会计科目只有特定的名称和相应的核算内容，但是不能记录；而会计账户具有一定的结构格式和登记方法，可以连续地记录和反映经济业务的增减变化及其结果。

（2）会计科目是会计制度的组成部分，具有统一性和严肃性；而会计账户可以由企业根据自身实际情况和工作需要灵活设置，选择使用。

三、会计账户的分类

1. 会计账户按照经济内容的分类

会计账户是根据会计科目开设的，而会计科目按其经济内容分为五个方面。因此，我们也将根据会计科目所开设的会计账户按其经济内容分为五个方面，即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。

2. 会计账户按照隶属关系的分类

按照会计账户的隶属关系可将会计账户分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。因此，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和说明，是总分类账户的具体化，起着辅助总分类账户的作用。

四、会计账户的基本结构

会计账户的基本结构是指在复式记账法下，每个会计账户都必须具备的一般格式。为了核算和监督会计要素具体内容的数量增减变化及其结果，每个会计账户不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构形式。

各项经济业务发生后，引起的资金变化是复杂的，但是从数量上来看，对会计要素具体内容的影响不外乎增加和减少两种情况。因此，用来分类记录经济业务的会计账户，在结构上也要相应地分为两个基本部分，分别用来记录会计要素具体项目的增加和减少。这样，会计账户的基本结构就分为左右两方，一方登记增加数，称为增加发生额；另一方登记减少数，称为减少发生额。在借贷记账法下，会计账户的左方称为借方，右方称为贷方，即左借右贷。各会计账户借贷两方的金额加总、抵消和求差，还可以反映增减变动的结果，称为会计账户的余额。余额按照表示的时间不同，可分为期初余额和期末余额。上期期末余额转入本期，即为本期的期初余额；本期期末余额转入下期，即为下期的期初余额。在具体的会计账户中，借贷双方究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于各会计账户所采用的记账方法和记录的经济内容，即会计账户的性质。会计账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。

每个会计账户的金额包括期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。它们之间的关系可用下列公式表示：

期初余额＋本期增加额-本期减少额＝期末余额

在实际工作中，会计账户的具体结构多种多样，但一般来说，任何一种会计账户的设计均应包括以下内容，即账户的名称、日期和凭证号数、摘要、增加和减少金额、余额。

账户的基本结构，如表1-2所示。

为了便于说明，往往把上列账户有关栏次略去，把账户简化成“T”字型，如图1-1、1-2所示。