第二章　会计做账的基础知识

2.1　会计做账的方法

会计记账采用复式记账法，其基本原理是对企业日常发生的每项经济业务，都要在相互联系的两个或两个以上的有关账户中同时登记，以便完整地反映经济业务的全貌，揭示资金运动的来龙去脉。

复式记账法通常就是指借贷记账法，是世界各国普遍采用的一种记账方法。它以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，并通过试算平衡对企业的日常经济业务进行核算和处理。下面简要介绍借贷记账法的基本知识。

借贷记账法的起源

借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。借贷记账法中的“借”“贷”两字，最初是以其资本含义记账的，反映的是“债权”和“债务”的关系。随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借”“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，同时，也标志着近代会计的开始。卢卡·帕乔利被称为“近代会计之父”。

（1）账户结构

借贷记账法下，每一个账户都分为“借方”和“贷方”，用来表示增加额和减少额，究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。

在资产类账户和成本费用类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少，期末余额在“借”方；在负债类、所有者权益类和收入类账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加，期末余额在“贷”方。

以上两大类中，借贷意思正好相反，一定要记清，千万不要搞混！为了便于读者记忆，予以归纳见表2-1。

表2-1　各类账户结构借贷方向

（2）记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”是指记入账户时，一个记在借方，另一个必然记在贷方；“借贷必相等”是指对于任何一笔经济业务，都必须以相等的金额同时记入两个或者两个以上的相互联系的账户中去。

例如，从银行取得短期借款50000元，存入银行。这笔业务表示企业的银行存款增加，短期借款也增加，银行存款是资产类账户，增加应该记入该账户的借方；短期借款是负债类账户，增加应该记入该账户的贷方，登记在借方的金额和登记在贷方的金额是相等的，如下图所示。

（3）会计分录

经济业务发生后，会计人员应该根据经济业务的内容和涉及的账户性质，采用借贷记账法编制会计分录，并据以填制记账凭证。

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录又分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是只有一借一贷的，复合会计分录是一借多贷或者多借一贷的，复合分录实际是由几个简单分录组合而成的。

下面通过某企业2016年1月份发生的几笔业务，说明账户结构、记账规则的具体运用和会计分录的编写。

【例2-1】1月10日，从银行提取现金5000元备用。

该业务表示企业的银行存款减少，库存现金增加，两个账户都属于资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，所以此笔业务记在“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。编写会计分录为：

借：库存现金　5000

贷：银行存款　5000

【例2-2】1月13日，从银行取得短期借款50000元，存入银行。

该业务表示企业取得短期借款，增加了负债，负债增加应记入贷方，因此记入“短期借款”账户的贷方；同时，该经济业务引起资产增加，记入“银行存款”账户的借方。编写分录为：

借：银行存款　50000

贷：短期借款　50000

【例2-3】1月18日，李东以价值100000元的固定资产向企业投资。

以固定资产投资表示该企业资产和所有者权益同时增加。“固定资产”是资产类账户，“实收资本”是所有者权益类账户，资产类账户借方表示增加，所有者权益类账户贷方表示增加。编写分录为：

借：固定资产　100000

贷：实收资本　100000

【例2-4】1月20日，企业销售产品，实现销售收入120000元，存入银行。

该业务表示企业获得120000元收入，记入“主营业务收入”账户，该账户是收入类账户，借方表示减少，贷方表示增加，所以此业务记入该账户的贷方。同时，实现的收入存入银行，使得该企业的银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方。编写分录为：

借：银行存款　120000

贷：主营业务收入　120000

【例2-5】1月22日，企业从银行取得短期借款10000元，直接偿还所欠东方公司借款。

该业务使得该企业的“短期借款”增加，同时“应付账款”减少，这两个账户都是负债类的，负债类账户借方表示减少，贷方表示增加。因此编写分录为：

借：应付账款——东方公司　10000

贷：短期借款　10000

【例2-6】企业接受东方公司建议，以其欠东方公司的20000元货款转为对本企业的投资。该经济业务使得本企业的负债减少，同时增加了一个投资方，即增加了所有者权益。负债的减少记借方，所有者权益的增加记贷方。编写分录为：

借：应付账款——东方公司　20000

贷：实收资本　20000

从以上六笔业务可以看出，每笔业务的记录都是遵循了“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则，并根据所涉及账户的性质和结构编写会计分录，说明应该记入账户的名称、方向和金额。掌握了会计分录能为制作会计凭证打下坚实基础。

（4）试算平衡

所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系和复式记账原理，按照借贷记账法的记账规则要求，通过对一定时期经济业务的汇总计算和比较，以检查账户记录的正确性和完整性。其公式如下。

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

试算平衡通常是通过编制总分类账户试算平衡表进行的。试算平衡表的格式见表2-2。

表2-2　总分类账户本期发生额和余额试算平衡表

通过上述试算平衡表我们可以发现，编制试算平衡表首先必须保证所有经济业务全部记入有关账户中；根据试算平衡表的结果我们可以得出，如果借贷双方试算不平衡，我们就可以肯定账户的记录发生了错误。解决的办法是认真查找，直至实现试算平衡为止。这一点是比较容易理解的。那么，如果试算平衡表借贷双方平衡，就一定意味着账户记录是准确无误的吗？

试算平衡表的缺陷

借贷试算平衡并不能说明账户记录绝对正确。可能发生的情形有如下几种：一是某项经济业务发生漏记或重记，使得本期借贷双方的发生额同时减少或虚增，借贷仍平衡。二是某项经济业务记错有关账户，借贷仍平衡。三是某项经济业务颠倒了记账方向，借贷仍平衡。四是借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销，借贷仍平衡。因此，当我们面对借贷平衡的试算平衡表时也不能放松警惕，力求做到会计记账工作的准确无误。