任务二 理解会计基本假设与会计基础
会计基本假设是进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所做的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制两类。
【任务目标】
本任务的目标是掌握会计基本假设与会计基础的主要内容，了解企业进行会计核算采用的会计基础，学会判断具体经济业务涉及的会计基本假设。通过本任务的学习，可以更形象地认识会计对象的内容，加深对会计的特征与职能的理解。
【知识讲解】
一、会计基本假设
（一）会计主体
会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体的界定即确定为谁记账的问题。明确会计主体是开展会计工作的前提，只有明确了会计主体，才能划定会计所要处理的交易或事项的范围。
【例1-1】明兴公司2月份发生了以下事项：①购买生产用物资；②发放1月份工资；③为员工购买商业保险；④所有者间进行权益的转让；⑤销售一批材料给B企业，货款暂未收回。
在上述事项中，①、②、③均属于明兴公司的日常业务，应该纳入会计核算的范围；④是明兴公司所有者间发生的事项，并不属于会计核算的范围；⑤属于明兴公司的日常业务，明兴公司应做销售处理；若以B企业为会计主体，则B企业应做采购处理。
需要注意的是，会计主体与法律主体并不是相同的概念。一般来讲，会计主体可以是一个单位，也可以是单位中的某个部门；可以是独立的法人，也可以是非独立的机构；可以是单独的一个企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。
由此可见，会计主体不一定是法律主体，但法律主体必定为会计主体。会计主体与法律主体的关系如图1-3所示。
图1-3 会计主体与法律主体的关系
试题精讲
【多选题】下列各项中，可以作为一个会计主体进行核算的是（ ）。
A．事业单位
B．分公司
C．总公司
D．医院
【答案】A、B、C、D
【解析】一般情况下，会计主体就是一个单位，如一个学校、一个机关、一个医院等。
（二）持续经营
持续经营是指在可预见的未来，企业将按当前的规模和状态持续经营下去，即会计主体不会破产清算，也不会大规模削减业务，持有的资产将正常运行，负有的债务将正常偿还。持续经营假设界定了会计核算的时间范围。
【例1-2】明兴公司在会计核算中，假定经营活动中的机器设备、房屋、汽车等固定资产都能长期使用。
上述资料中，明兴公司假定上述固定资产都能长期使用，因此，就可按照资产在取得时的成本及使用情况采用固定的方法计提折旧。上述材料假定固定资产能够长期使用，就是持续经营假设的一种表现。
名师点睛
持续经营只是一种假设，在企业的经营活动中，常常会有破产的风险，需要进行清算。企业一旦不能持续经营，就不再适用持续经营下的会计核算方法，当这种情况发生时，应按照破产清算会计处理。
（三）会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为若干个连续的、长短相同的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计分期是人为划分的，其目的是满足企业的投资者、债权人、财税部门和其他相关者了解企业财务信息的需要。按照涵盖时间的长短，会计期间可分为年度、半年度、季度和月度，其中半年度、季度和月度称为会计中期。我国的会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止。
由于有了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、折旧、摊销等会计处理方法。
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在会计的确认、计量和报告过程中以货币为计量尺度，反映会计主体的经营活动。
由于货币是衡量其他一切有价物价值的共同尺度，它具有价值尺度、流通手段、贮藏手段以及支付手段等特点，因此货币作为统一的计量单位，可以将会计主体发生的不同类型的经济业务表述为可以进行加减的数字。
根据规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。
知识补充
记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币。记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。
试题精讲
【单选题】关于会计核算的基本前提，下列说法中不正确的是（ ）。
A．会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
B．如果企业发生破产清算，经相关部门批准后，可以继续适应持续经营假设
C．在我国，以公历年度作为企业的会计年度，即公历1月1日至12月31日
D．会计的货币计量假设，包含了两层含义，一是以货币作为会计的统一计量单位，二是作为会计计量单位的货币，其币值是稳定不变的
【答案】B
【解析】在持续经营前提下，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运行，所负有的债务将正常偿还，故“如果企业发生破产清算，经相关部门批准后，可以继续适应持续经营假设”的说法是错误的。
二、会计基础
为了使企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营结果更加真实，企业应该以什么样的会计标准来确认、计量和报告单位的收入和费用，这是会计核算应该解决的基本问题。企业在处理经营活动中发生费用或收入时，都可能存在本期支出或收回、以后支出或收回的情况，那么相关费用和收入应该在本期登记还是以后登记，就需要依据所采用的会计基础来确定。
会计基础主要分为两种，即权责发生制和收付实现制。
（一）权责发生制
权责发生制又称应收应付制或应计制，是指以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应作为当期的收入；凡是当期已经发生或应当负担的费用，不管款项是否支付，都应作为当期的费用。反之，凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应作为当期的收入；凡不属于当期的费用，即使款项已经支付，也不能作为当期的费用。
（二）收付实现制
收付实现制又称现金制，是指以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。在收付实现制下，凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应当归属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未收到的收入或未支付的费用，即使应当归属于本期，也不应作为本期的收入和费用处理。
《企业会计准则——基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。事业单位会计核算一般采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。
试题精讲
【单选题】某企业2015年2月发生以下经济业务：①本月预付全年水电费3600元；②本月购入办公用品2000元，款项尚未支付；③计提本月短期借款利息5000元。按照权责发生制，该企业本月应确认费用（ ）元。
A．10600
B．8600
C．7300
D．5300
【答案】C
【解析】本月预付的全年水电费中，属于本月的费用只占了1/12，因此根据权责发生制的要求，本月应确认的水电费为3600÷12=300（元）；本月购入办公用品，虽然款项尚未支付，但该笔费用确实属于本期发生的，因此应确认为本月费用；本月计提的利息费用，属于本月应负担的获取借款的代价，应确认为本月费用。综上所述，该企业本月应确认的费用=3600÷12＋2000＋5000=7300（元）。
【任务实施】
根据资料，回答以下问题。
已知：B公司是A股份有限公司旗下的分公司，在重庆、上海设有C、D两个分支机构，但分支机构不具备法人资格。B公司的财务制度规定，C、D需要进行独立核算，分别将财务数据上交B公司。B公司目前经营状况良好，没有进行破产清算的迹象。根据有关法律规定，B公司需要在每个月末、季末、半年末和年末分别编制财务报告并上报相关管理机构。另外，位于上海的D机构的主要客户为美国企业，业务收支以美元为主。
要求：
（1）判断A、B、C、D是否属于法律主体或会计主体。
（2）判断B公司是否满足持续经营的前提。
（3）指出B公司的会计分期有哪些情况。
（4）判断D机构的记账本位币币别，说明B公司在编制财务报表时应做怎样的处理。
（答案参见：
光盘\任务实施\项目一\任务二.docx）