1.4 审计的职能与作用

1.4.1 审计的职能

审计职能不是一成不变的，它是随着客观环境的变化而发展变化的。研究审计职能的目的是更准确地把握审计这一客观事物，以便于确定审计任务，有效地发挥审计的作用和更好地指导审计实践。

审计的职能是审计自身所具有的内在固有功能，审计能够满足社会需要的能力，是审计的本质属性。我国审计界对审计职能的观点主要有两种：一种是“单一职能论”，另一种是“多职能论”。“单一职能论”者认为无论是国家审计、社会审计，还是内部审计，它们只有一项职能，就是经济监督。“多职能论”者一般认为审计除审计监督这一基本职能外，还具有其他职能，如评价、鉴证等职能。我们认为审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证多种职能。

1. 经济监督职能

审计的经济监督职能是审计的基本职能，是指通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行，监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷和追究经济责任等。审计工作的核心是通过审核检查，查明被审计事项的真相，然后对照一定的标准，做出被审计单位经济活动是否真实、合法、有效的结论。

从依法检查到依法评价，直到依法做出处理决定以及督促决定的执行都体现了审计的这一职能。审计要实现经济监督职能，必须具备以下两个条件。

（1）监督必须由权力机关实施。非权力机关无法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非权力机关，因此，社会审计一般不具备经济监督职能。

（2）要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督的职能。

2. 经济评价职能

审计的经济评价职能是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对所查明的事实进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理，提高效率、效益的途径。

审计的经济评价职能包括评定和建议两个方面。评定是审计人员通过审核检查，评定被审计单位的经营决策、计划、方案是否切实可行，是否科学先进，是否贯彻执行，内部控制制度是否健全和有效，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确，评定被审计单位提供的各项会计资料及其他经济资料是否真实、可靠，各项资源的使用是否合理和有效等。评定的结果是对被审计单位提出改善经营管理的建议。经济效益审计是最能体现审计评价职能的一种审计。

3. 经济鉴证职能

审计的经济鉴证职能是指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。在社会审计中，委托人通过委托第三方审计人员，对被审计单位的会计资料进行评价，并出具评价的意见，就是鉴证的明显例子。

审计的经济鉴证职能包括鉴定和证明两个方面。会计师事务所接受中外合资经营企业的委托，对其投入资本进行验资，对其年度财务报表进行审查，或对其合并、解散事项进行审核，然后出具验资报告、查账报告和清算报告等，均属于审计执行经济鉴证职能。国家审计机关对厂长（经理）的离任审计，对承包、租赁经营的经济责任审计，对国际组织的援助项目和世界银行贷款项目的审计等，也都属于经济鉴证的范围。

上述三职能之间的关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。需要注意的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变，在经济生活日趋复杂、社会日益进步、科技巨大发展的今天，审计职能也必然要发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。目前的认识是监督仍是审计的基本职能。

1.4.2 审计的作用

审计的作用是行使审计职能、完成审计任务、实现审计目标过程中所产生的作用，也就是说伴随着审计职能体现，审计的作用得以发挥，有什么样的审计职能就会产生什么样的相应作用。审计作用的大小与国家审计监督制度地位的高低有关。我国审计监督制度处于较高的地位，决定了我国审计作用在社会经济活动中处于监督控制的地位。根据我国现行审计制度要求的具体审计任务来看，我国审计监督对于促进国家计划的实现，合理利用资源，提高经济效益有极其重要的作用，具体来说审计具有以下的作用。

1. 审计的制约作用

审计的制约作用是在完成经济监督职能最初表现出来的作用，通过揭露和处罚等手段制约经济活动中各种消极因素，主要体现在以下几方面。①揭露经济资料中的错误和舞弊行为。现实中，有的单位的会计资料及其他各种经济资料存在错误，甚至存在有意造假现象，以图掩饰非法的经济行为。通过审计的检查监督，可以揭露出经济资料的错误和舞弊，制止经济业务中的错误和舞弊行为。②揭露经济生活中的各种不正之风。审计通过审查监督经济活动，揭露出社会上不正当的各种各样的经济关系，进而针对经济思想和经济行为提出改正意见，促进廉政建设。③打击各种经济犯罪活动。审计可以发现和查明经济活动中的经济犯罪行为，配合党的纪律检查和司法侦查工作，对经济犯罪活动进行查证与鉴定，充分发挥审计的特有作用。

2. 审计的促进作用

审计的促进作用是在完成经济评价职能之后发挥出来的，审计通过调查、评价、提出建议等手段，可以促进国民经济管理水平和绩效的提高，主要体现在以下几点。①促进经济管理水平和经济效益的提高。通过对被审计单位的财政财务和经济效益审查，可以发现财务成果和经济效益的各种影响因素，并针对问题的所在提出切实可行的改善措施，这样就有利于被审计单位改善物质技术条件，提高经济效益。②促进内控制度建设和完善。通过对被审计单位的内部控制制度审计和评价，可以发现内部控制制度的建立履行情况即制度本身的完善程度，并向有关方面反馈信息，促进被审计单位内部控制制度的完善和正确的实施。③促进社会经济秩序的健康运行。实施微观审计和宏观调查，可以发现经济活动中出现的违法乱纪现象和行为，审计机关和人员通过实施提出处理意见和改进措施的权利，促进经济秩序正常的运行。④促进各种经济利益关系的正确处理。通过微观审计和宏观调查，可以发现在处理经济利益关系方面出现的问题，审计通过信息反馈和提出一些改进意见，有利于协调各方面的经济利益关系，使责、权、利更加密切地结合，正确处理社会经济活动中的经济利益关系产生的有关矛盾。

此外，审计在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后，还能发挥证明作用。这些审计的职能和作用是相互依存、相互影响的。因此，在审计职能随着经济的发展逐渐被人们所发现、所认识的同时，审计的作用也会相应地随之变化和发展。