4.1 增值税计税方法的一般规定

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

（摘自《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》之附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十七至第十九条，2016年3月23日财税〔2016〕36号）

政策解析

上述政策是对增值税应纳税额计算方法的一般性规定。增值税计税方法分为一般计税方法和简易计税方法。两种计税方法的对比如下。

1.适用范围不同

小规模纳税人只能适用简易计税方法计税；而一般纳税人适用一般计税方法计税，若是发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

2.应纳税额的计算公式不同

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。

3.适用税率不同

一般计税方法按税率计征，简易计税办法按征收率计征。简易计税办法适用的征收率一般以3%较为常见，在“营改增”之后，某些行业存在5%的征收率；一般计税方法适用的税率根据不同情形涉及13%、9%、6%等不同税率。

4.进项税额是否抵扣不同

适用简易计税方法，不得抵扣进项税额；采用一般计税方法的通常可以抵扣进项税额。

5.开具增值税专用发票方面的不同

一般计税方法的一般纳税人通常可以开具增值税专用发票。适用和选择简易计税办法计算缴纳增值税的项目，除明文规定不得对外开具增值税专用发票外，可以开具增值税专用发票。小规模纳税人可向税务机关申请代开增值税专用发票，开展小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点的行业（如住宿业、鉴证咨询业等）可以自行开具增值税专用发票。