2.9 坏账准备（事业单位专用）
“天有不测风云，人有旦夕祸福。”未知的事项谁能说得准？应收款项也有可能收不回来。收不回来的损失款项就属于坏账，为了防患于未然，对于可能发生坏账的应收款项要提前提取一定的坏账准备。
2.9.1 坏账准备概述
事业单位应当于每年年末对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。不能收回一般指的是：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。③债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收账款等。④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
计提坏账准备时可选用的方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等。不管采用哪种方法，一经确定，不得随意变更；确需变更的，一般选择在年初进行变更。
2.9.2 应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法是指按照期末应收账款余额的一定比例来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。
坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。
首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。
以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来处理：
（1）应收账款年末余额×计提比例>“坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前该账户的余额，下同），按差额补提坏账准备。
（2）应收账款年末余额×计提比例<“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备。
（3）应收账款年末余额×计提比例=“坏账准备”年末余额，不补提亦不冲减坏账准备，即不做会计处理。
（4）年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额×计提比例”之和计提坏账准备。
例：2018年年末应收账款余额为100万元，当年第一次开始计提坏账准备，计提比例为5%。
应提取的坏账准备=1000000×5%=50000（元）
作会计分录如下（单位：元）：
2019年年末应收账款余额为150万元，计提比例为5%。
应计提坏账准备=1500000×5%-50000=25000（元）
作会计分录如下（单位：元）：
2019年坏账准备余额=50000+25000=75000（元）
2020年4月8日宏达公司财务出现危机，严重资不抵债，所欠应收账款100000元确认为坏账。作会计分录如下（单位：元）：
2020年12月1日，宏达公司经过债务重组，支付货款60000元。作会计分录如下（单位：元）：
同时：
2020年12月31日，单位应收账款余额为50万元，计提坏账准备。
应计提坏账准备=500000×5%-（75000+60000-100000）=-10000（元）
作会计分录如下（单位：元）：
在会计核算上应注意以下三个问题：
第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回的，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不能直接借记“银行存款”科目、贷记“坏账准备”科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，便于确认将来是否与其进行财务往来，并能反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望。
第二，收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不是冲减“其他费用”。虽然先贷记“坏账准备”科目，然后再在年末时少提或冲销坏账准备，以减少“其他费用”，最终结果是一样的，但采用贷记“坏账准备”的做法，能使“其他费用”科目仅反映单位提取或冲回多提的坏账准备，而“坏账准备”则集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余情况反映得更为清楚，便于进行分析。
第三，由于已做坏账核销的应收账款的明细账上已经不存在该欠款单位，所以需建立备查簿，核销坏账又收回的时候，一定在应收账款备查簿上进行注销登记。
2.9.3 账龄分析法
账龄分析法是指根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。
例：2019年12月31日，单位应收账款账龄及估计坏账损失如表2-8所示。
表2-8 应收账款账龄及估计坏账损失
2019年12月31日，“坏账准备”科目的账目金额为贷方800元。
2019年应计提坏账准备=11350-800=10550（元）
作会计分录如下（单位：元）：
需要指出的是：采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款不应改变其账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在一个债务人有多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款，如果确实无法确认的，按照先发生先收回的原则确认，剩余的应收账款的账龄按上述同一原则确认。
2.9.4 个别认定法
如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款按照与其他应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可以对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。
例：2019年5月31日，A单位应收甲单位的货款有可能发生坏账，其他单位都正常往来，没有发生坏账的可能。“应收账款——甲单位”账面余额为10万元，计提比例为5%，月末计提坏账准备（采用个别认定法）。作会计分录如下（单位：元）：
不管采用哪种方法计提坏账准备，单位都应该根据应收账款实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计。