1.3 计提存货跌价准备
案例背景
【例1-3】丁公司的有关资料及存货期末计量见表1-1，假设丁公司在此之前没有对存货计提跌价准备。假定不考虑相关税费和销售费用。
表1-1 按存货类别计提存货跌价准备
准则规定
《企业会计准则第1号——存货》做了以下规定。
第十八条规定：对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
案例解析
1.4 存货跌价准备转回
案例背景
【例1-4】2×17年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，因此计提存货跌价准备100万元。
假定：（1）2×18年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器的市场价格有所上升，使W7型机器的预计可变现净值变为475万元。
（2）2×18年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元。但W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。
准则规定
《企业会计准则第1号——存货》做了以下规定。
第十九条规定：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
案例解析
2×18年6月30日和2×18年12月31日，存货的可变现净值发生改变的，对应计提的存货跌价准备也需随之调整。
（1）2×18年6月30日，由于W7型机器的市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25（500-475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75（100-25）万元。该冲减额小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。
会计分录为：
借：存货跌价准备 750000
贷：资产减值损失——存货减值损失 750000
（2）2×18年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为-55（500-555）万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。
会计分录为：
借：存货跌价准备 250000
贷：资产减值损失——存货减值损失 250000