5.3 确认生产性生物资产的成本

案例背景

【例5-3】甲企业自2×12年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费为55500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250500元、人员工资等450000元。该橡胶树需6年才能达到正常生产期。定植后，甲企业2×18年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。

【问题】甲企业应如何确定橡胶树的入账价值？

规范与要求

《企业会计准则第5号——生物资产》做了以下规定。

第九条规定：自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

案例解析

甲企业的橡胶树属于自行营造的生产性生物资产。自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前，经过培植或饲养，其价值能够继续增加，因此，饲养、管护费用应资本化并计入生物资产成本。

未成熟的生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

甲企业的账务处理如下。

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）　945000

贷：原材料——种苗　189000

——肥料及农药　250500

应付职工薪酬　450000

累计折旧　55500

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）　2415000

贷：银行存款　2415000

因此，该100公顷橡胶树的成本=189000+55500+250500+450000+2415000=3360000（元）。

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（橡胶树）　3360000

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）　3360000