第三节 民间非营利组织日常资金管理的会计核算
一、现金的会计核算
（一）科目的设置
应设“现金”科目，其在资产负债表中的编号为1001，该科目属资产类科目，其借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少。期末借方余额，反映民间非营利组织实际持有的库存现金。
（二）具体会计核算
（1）从银行提取现金，按照支票存根所记载的提取金额，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“现金”科目。
（2）支付内部职工出差等原因所需的现金，按照支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“现金”科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“现金”科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
（3）其他原因收到现金，借记“现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“现金”科目。
（4）现金清查结果：可能出现账实相符的情况，也可能出现账实不符的情况。账实不符的情况下，就会出现短缺或溢余，应及时查明原因，报批后在期末结账前处理完毕。
①如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目。
②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“现金”科目，贷记“其他业务收入”科目。
二、银行存款的会计核算
（一）科目的设置
应设“银行存款”科目，其在资产负债表中的编号为1002，该科目属资产类科目，其借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。期末借方余额，反映民间非营利组织实际存在于银行或其他金融机构的款项。
（二）具体会计核算
（1）将款项存入银行和其他金融机构，借记“银行存款”，贷记“现金”“应收账款”“捐赠收入”“会费收入”等有关科目。
（2）提取和支出存款时，借记“现金”“应付账款”“业务活动成本”“管理费用”等有关科目，贷记“银行存款”。
（3）收到的存款利息，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”“筹资费用”等科目。但是，收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款有关的存款利息，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”“在建工程”科目。
（4）民间非营利组织发生外币业务时的账务处理：
①以外币购入商品、设备、服务等，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”“存货”等科目，贷记“现金”“银行存款”“应付账款”等科目的外币账户。
②以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等，按照收入确认当日（或当期期初）的市场汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目的外币账户，贷记“捐赠收入”“提供服务收入”“商品销售收入”等科目。
③借入外币借款时，按照借入当日（或当期期初）的市场汇率将借入款项折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，贷记“短期借款”“长期借款”等科目的外币账户；偿还外币借款时，按照偿还当日（或当期期初）的市场汇率将偿还款项折算为人民币金额，借记“短期借款”“长期借款”等科目的外币账户，贷记“银行存款”科目的外币账户。
④发生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将购入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，按照实际支付的人民币金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目的人民币账户，按照卖出当日（或当期期初）的市场汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目。
各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为人民币，按照期末汇率折合的人民币金额与账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化，记入“在建工程”科目。
⑤有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的，应当将不能收回的金额确认为当期损失，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。
三、其他货币资金的会计核算
（一）科目的设置
应设“其他货币资金”科目，其在资产负债表中的编号为1009，该科目属资产类科目，其借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额。期末借方余额，反映民间非营利组织实际持有的其他货币资金。
（二）具体会计核算
（1）外埠存款业务。民间非营利组织将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“存货”等科目，贷记“其他货币资金”科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。
（2）银行汇票存款业务。民间非营利组织在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。民间非营利组织使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记“其他货币资金”科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。
（3）银行本票存款业务。民间非营利组织向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。民间非营利组织使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记“其他货币资金”科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。
（4）信用卡存款业务。民间非营利组织应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。民间非营利组织用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目。民间非营利组织信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。
（5）信用证保证金存款业务。民间非营利组织向银行交纳信用证保证金时，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“存货”等科目，贷记“其他货币资金”科目和“银行存款”科目。
（6）存出投资款业务。民间非营利组织向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；利用存出投资款购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记“其他货币资金”科目。
（7）民间非营利组织对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。
四、存货的会计核算
（一）科目的设置
应设“存货”科目，其在资产负债表中的编号为1201，该科目属于资产类科目，借方登记存货的增加，贷方登记存货的减少。期末借方余额，反映民间非营利组织存货实际库存价值。
应设“存货跌价准备”科目，其在资产负债表中的编号为1202，该科目属于资产类科目，借方登记存货跌价准备的增加，贷方登记存货跌价准备的减少。期末贷方余额，反映民间非营利组织已计提的存货跌价准备。
（二）具体会计核算
（1）外购存货。按照采购成本（一般包括实际支付的采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用），借记“存货”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。民间非营利组织可以根据需要在“存货”科目下设置“材料”“库存商品”等明细科目。
（2）自行加工或委托加工完成的存货。按照采购成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与存货加工有关的间接费用）和其他成本（指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出），借记“存货”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付工资”等科目。民间非营利组织可以根据实际情况，在“存货”科目下设置“生产成本”等明细科目，归集相关成本。
（3）接受捐赠的存货。按照所确定的成本，借记“存货”科目，贷记“捐赠收入”科目。
（4）业务活动过程中领用存货。按照确定的成本，借记“管理费用”等科目，贷记“存货”科目。
（5）对外出售或捐赠存货。按照确定的出售存货成本，借记“业务活动成本”等科目，贷记“存货”科目。
（6）存货盘盈。按照其公允价值，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。
（7）存货盘亏或者毁损。按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目；按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”“银行存款”“其他应收款”等科目；按照存货的账面余额，贷记“存货”科目。
（8）存货跌价准备。如果存货的期末可变现净值低于账面价值，按照可变现净值低于账面价值的差额，借记“管理费用——存货跌价损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
（9）如果以前期间已计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复，即存货的期末可变现净值高于账面价值，按照可变现净值高于账面价值的差额，在原已计提跌价准备的范围内，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用——存货跌价损失”科目。
【例3-1】A为某民间非营利组织，2019年3月5日A支付内部职工李某出差所需现金3000元。4月3日以5000美元购入商品补充库存，当日汇率为6.8。4月25日，A通过银行支付货款。由于业务活动的需要，4月28日A委托当地银行汇往采购地开立专户10000元。5月6日购入存货一批，采购价格15000元，运输费1000元，增值税税率为17%，当日通过银行交付货款。6月30日A在进行现金清查时，发现现金短缺1000元，且无法查明原因。A在年末对存货是否减值进行检查时，发现存货可变现净值为200000元，账面价值为210000元，之前未计提减值准备。根据以上信息，编制相关会计分录。
解：根据题中信息编制会计分录如下：
1. 3月5日A支付内部职工李某出差所需现金时，
2. 4月3日以美元购入商品补充库存时，
3. 4月25日，A通过银行支付货款时，
4. 4月28日A委托当地银行汇往采购地开立专户10000元时，
5. 5月6日购入存货时，
6. 6月30日A进行现金清查时，
7．年末对存货是否减值进行检查时，
