第四节 会计要素之间的关系

通过前面的论述我们可以知道，会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。每个会计要素都有其自身的特点，各自包含不同的内容。但是，各个会计要素之间也存在一些内在的、必然的联系。下面分别论述会计要素之间的关系。

一、静态要素之间的关系

（一）资产和权益的静态平衡关系

资产是由过去交易或事项形成、被企业拥有或者控制的资源，权益是投资者和债权人对资产的所有权。尽管两者的构成和性质均不相同，但是从某个时点看，两者经货币计量以后，即呈现出相等的关系。也就是：

资产=权益

在某一个时点企业的资产等于权益是由资产和权益的关系决定的。资产和权益是相互联系、相互依存的，彼此都以对方的存在作为自身存在的前提，两者之间如影随形，不可分离。有一定数额的资产，必然有一定的主体（包括债权人和投资者）对其具有一种可以主张的权利，即具有要求权。因此，有一定数额的资产，也就必然有一定数额的权益，不存在没有权益的资产；反之，一定数额的权益总是表现为一定数额的资产，也不存在没有资产的权益。任何企业在任何特定的时刻（实际工作中往往指某日或某时），所有的资产总额总是等于所有的权益总额。

由于权益包括债权人权益（即负债）和所有者权益，所以上式又可表示为：

资产=负债+所有者权益

以上公式表明了三个静态要素之间的关系，它既是价值运动的起点，又是企业价值运动在一定时期的终点。因此，它是设置账户的依据，也是记录每一项引起会计要素变动的经济业务的出发点，更是复式记账法的基础。会计方程式主要是指这一公式。

例如，秀峰机械厂202A年3月31日的资产与权益的状况如表2-5所示。

表2-5说明，秀峰机械厂202A年3月31日拥有的资产总额为500000元，这些资产表现为各种不同的形态。对应500000元资产，债权人的权益为20000元，所有者的权益为480000元。权益总额为500000元，与资产总额500000元保持着平衡关系。

（二）资产和权益的动态平衡关系

资产总额和权益总额在某一时刻是相等的。但是，企业在生产经营过程中，有时只有资产内部发生变化，有时只有权益内部发生变化，有时资产和权益同时发生变化。发生变化以后，企业的资产总额和权益总额是否仍然相等呢？这需要进一步说明。一个企业在生产经营过程中发生的会计事项是非常多的，内容各不相同，但是从它们对资产、负债和所有者权益所引起的变化来看，不外乎以下九种类型：

1．一项资产增加，另一项资产减少

【例2-1】4月2日，秀峰机械厂（以下业务均为该厂4月份发生的业务）开出支票从银行提取现金3000元。

这一会计事项的发生使企业的一项资产——库存现金增加3000元，同时又使得企业的另一项资产——银行存款减少3000元。该企业4月1日各项资产和负债、所有者权益状况与3月31日相同。因此，发生该项经济业务以后，企业的资产总额仍为500000元，负债和所有者权益的合计数仍为500000元，平衡关系仍然成立。

发生的此类业务使得某些资产增加，而另一些资产减少，资产的增加额等于资产的减少额。因此，此类业务发生，不会影响资产总额等于权益总额的平衡关系，即不会影响“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

2．一项负债增加，另一项负债减少

【例2-2】4月3日，秀峰机械厂向银行借入短期借款3 500元直接归还前欠大华工厂的货款。

这一会计事项的发生使得企业的一项负债——银行借款增加3 500元，同时又使得企业的另一项负债——应付账款减少3 500元。发生此项业务以后，企业的资产总额为500000元，负债和所有者权益合计数仍为500000元，没有影响其平衡关系。

此类业务的发生使得企业的某些负债增加，而另一些负债减少，负债的增加数和负债的减少数相等，故发生此类业务后和发生此类业务前相比较，负债总额相同。此类业务的发生并未涉及资产和所有者权益项目的变化。因此，此类业务的发生不会影响“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少

【例2-3】4月6日，秀峰机械厂的甲投资者将一部分投资180000元转让给该企业的乙投资者。

甲投资者将其投资转让给乙投资者，使得甲投资者的权益减少180000元，同时乙投资者的权益增加180000元。发生此类业务以后，企业的资产总额为500000元，负债和所有者权益的合计数为500000元，平衡关系没有受到影响。

此类业务的发生使得企业一部分所有者的权益增加，而另一部分所有者的权益减少，增减金额相等。故此类业务发生后与此类业务发生前相比较，所有者权益总额相同，此类业务的发生并没有影响资产和负债。因此，此类业务的发生不会影响“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

4．负债增加，所有者权益减少

【例2-4】4月17日，经过研究，秀峰机械厂决定给投资者分配利润80000元，暂时尚未分发。

对于秀峰机械厂来说，决定分配给投资者的利润尚未分发，增加了企业的负债——应付利润80000元，同时减少了所有者权益——未分配利润80000元。发生此类业务以后，企业的资产总额为500000元，负债和所有者权益的合计数为500000元，平衡关系并没有被破坏。

此类业务的发生使得企业的负债增加，而所有者权益减少，增减金额相等，故发生此类业务以后和发生此类业务以前相比较，负债和所有者权益的合计数相同，此类业务并没有对企业的资产产生影响。因此，此类业务的发生不会影响“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

5．负债减少，所有者权益增加

【例2-5】4月18日，秀峰机械厂将所欠丙顾客的债务14000元转为股本。

丙顾客将其债权转为股权，会使企业所有者权益增加。与此同时，所欠丙顾客的债务已了结，表示企业的负债减少。发生此类业务以后，企业的资产总额为500000元，负债和所有者权益的合计数仍为500000元，平衡关系仍然成立。

此类业务的发生使得企业的负债减少，所有者权益增加，增减金额相等。因此，此类业务发生后与此类业务发生前相比，负债和所有者权益的合计数相同，此类业务并未涉及企业的资产。因此，此类业务的发生也不会影响“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

6．资产增加，负债增加

【例2-6】4月19日，秀峰机械厂向立珊公司购入20000元材料，款项未付（所有购入材料和销售产品的业务均未涉及增值税）。

购入材料使得企业的资产——材料增加20000元，同时企业的负债——欠立珊公司的货款也增加了20000元。这一变化的结果，使得企业的资产总额由4月18日的500000元变为520000元，同时也使得企业的负债和所有者权益的合计数由500000元变成520000元。由此可见，平衡关系仍未打破。

此类业务的发生使得企业的资产和负债都有所增加，但增加金额相等，而此类业务又没有涉及所有者权益，因此发生此类业务以后，“资产=负债+所有者权益”的平衡关系仍得以维持。

7．资产增加，所有者权益增加

【例2-7】4月23日，甲投资者向秀峰机械厂投资一台固定资产，价值为130000元。

甲投资者投入固定资产，无疑会使企业的资产——固定资产增加130000元，同时甲对企业的投资增加，会使得甲这个所有者的权益增加。投入固定资产后，企业的资产总额由4月19日的520000元变成650000元，负债和所有者权益的合计数也由4月19日的520000元变成650000元。平衡关系依然存在。

此类业务的发生使得企业的资产和所有者权益都有所增加，增加的金额相等，而此类业务又没有涉及负债，因此此类业务的发生不会影响“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

8．资产减少，负债减少

【例2-8】4月26日，秀峰机械厂以银行存款归还银行短期借款2000元。

银行借款得以清偿，显然减少企业的银行短期借款2000元。银行借款是以企业在银行的存款来归还的，同时又会使得企业的银行存款减少2000元。银行借款被归还以后，企业的资产总额由4月23日的650000元变成648000元，负债和所有者权益的合计数也由650000元变成648000元。平衡关系仍然存在。

此类业务的发生使企业的资产和负债都有所减少，减少的金额相等，而此类业务并没有涉及所有者权益。因此，此类业务的发生不会破坏“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

9．资产减少，所有者权益减少

【例2-9】4月28日，经协商，甲投资者撤走秀峰机械厂的新设备一台，价值18000元，作为减少对企业的投资。

将设备撤走，会减少企业的资产——固定资产18000元。撤走设备的同时，甲投资者对企业的投资也减少了18000元，也就是减少了甲这个所有者的权益。此笔业务发生后，企业的资产总额由4月26日的648000元变为630000元，负债和所有者权益也由648000元变为630000元。平衡关系没有受到影响。

上述九类业务又可归为两大类：第一类是不影响总额变动的业务，如前述的1、2、3、4、5五类业务。这些业务的发生，不会影响资产总额和权益总额，即这些业务发生后和发生前相比较，资产总额和权益总额均相同。企业发生这五笔业务以前资产总额和权益总额为500000万元，到4月18日发生了总共五笔业务以后，企业的资产总额和权益总额依然为500000元，便可以充分说明这一点。第二类是影响总额变动，但不影响平衡关系的业务，如前述的6、7、8、9四类业务。这些业务的发生会使资产总额和权益总额发生变化，但是发生变化以后，资产总额仍然等于权益总额。企业发生这些业务以前的资产总额和权益总额（即18日的余额）均为500000元，发生了四笔业务以后，资产总额和负债总额都变成了630000元（即4月28日的余额）。

每笔业务发生以后，资产、负债和所有者权益项目的余额以及所有业务发生后各个具体项目的增减变动及结余情况如表2-6和表2-7所示。

引起资产、负债和所有者权益三个静态要素发生变化的会计事项有前述九类，并且只可能是这九类（复杂的经济业务可分解成这九类当中的两类或两类以上）。在这九种情况下，始终存在资产=负债+所有者权益的关系，即静态要素之间的关系。

根据资产=负债+所有者权益的基本方程式，我们还可以推导出如下两个方程式：

（负债方程式）负债=资产-所有者权益

（所有者权益方程式）所有者权益=资产-负债

二、动态要素之间的关系

在每一个会计期间（如一个会计年度），企业的资产、负债和所有者权益是会发生变动的。以工业企业为例，影响这些变动的原因主要有：企业由于开展生产经营活动而使用资产所发生的投入；在生产和销售产品时所发生的产出。由于企业在主要生产经营活动中的投入可转为费用（成本），而其产出则称为收入。把收入和费用进行配比，其差额反映了企业在一定期间内的生产经营成果，即纯收入，也称为利润，收入不足抵补费用的部分就变成亏损。这样在收入、费用和利润三个会计基本要素之间又形成另一个具有特定数量关系的公式：

收入-费用=利润（或亏损）

上述公式侧重反映了价值运动的动态表现。

三、静态要素与动态要素之间的关系

通过前面分析我们已经知道，会计的动态要素是会计要素在显著变动时所呈现的状态，而静态要素又是引起这种显著变动的原因或变化的结果，它们之间是相互联系的。例如，收入的发生，必然伴随着资产的增加或负债的减少，资产增加或负债减少是发生收入的原因；费用的发生必然伴随着资产的减少或负债的增加，减少资产或增加负债是发生费用的结果。而某一时期实现的利润不仅是本期收入减去费用的一个差额，而且表现为期末净资产（净资产为资产减负债后的余额）大于期初净资产的一个顺差；亏损则相反。本期实现的利润或亏损在分配之前，又是所有者权益的组成部分。因此，我们将会计静态要素和动态要素之间的这种关系用公式表示如下：

资产=负债+所有者权益

或：

资产=负债+所有者权益+收入-费用

资产=负债+所有者权益+利润

上述三个公式中，前一个公式中的资产、负债、所有者权益属于同一时间数据，后两个公式中所有者权益与其公式中资产负债的数据是非同一时间的数据，公式中资产和负债属于变动后的数据，所有者权益则是变动前的数据。

会计恒等式应为：

（资产+Δ资产）+（负债+Δ负债）=所有者权益+收入-费用

Δ资产、Δ负债表示资产负债本期变化额。

其间的会计基本要素展示了会计内容的各个组成部分在企业生产经营活动中的变动情况及其变动结果。由此可见，这三个关系既勾画出了价值运动的动态，又反映了价值运动的静态。

复习思考题

1．什么是会计要素？会计要素可以按照哪些标准分类？

2．什么是资产？其特点如何？

3．资产的内容包括哪些？

4．为什么说无形资产应属于资产要素？

5．什么是所有者权益？所有者权益与负债有何联系与区别？

6．何为收入？收入的内容有哪些？

7．何为费用？费用的内容是怎样的？

8．为什么说“资产=负债+所有者权益”永远恒等？

9．试述资产与权益的动态平衡关系。

10．试述静态要素与动态要素之间的关系。

练习一

一、目的：练习会计要素的分类。

二、资料：

三、要求：判断上述经济内容分别属于哪个会计要素，请在对应的栏目内画“√”。

练习二

一、目的：练习对经济业务的分类。

二、资料：大宇企业202A年12月份发生下列经济业务：

1. 12月3日，企业通过银行收到长江厂投资50000元。

2. 12月6日，从银行提取现金5000元备用。

3. 12月8日，通过银行收回惠通公司前欠的货款28000元。

4. 12月11日，企业通过银行归还前欠大华公司的货款20000元。

5. 12月14日，与银行协商后，将前欠200000元长期贷款转为银行对本企业的投资。

6. 12月19日，经本企业同意，东风公司抽走原投入的固定资产100000元。

7. 12月22日，企业改造设备，从银行获得长期借款100000元。

8. 12月25日，生产车间为生产甲产品领用原材料10000元。

9. 12月27日，月末结转完工A产品的生产成本30000元，数量为3000件。

三、要求：根据资料，分析各项经济业务的类型，填入下表。