第三节 非寿险原保险业务准备金的核算

一、未到期责任准备金的核算

（一）会计科目的设置

保险公司进行年终核算时，其已实现的当期保费收入为入账保费扣除本期未实现保费（即未到期责任准备金）再加上上期未到期责任准备金。公式如下：

权责发生制下的保费收入（已赚保费）

=账面保费收入-本期未到期责任准备金+上期未到期责任准备金

=账面保费收入-（本期未到期责任准备金-上期未到期责任准备金）

=账面保费收入-本期提取的未到期责任准备金

故未到期责任准备金的核算包括未到期责任准备金的核算、提取未到期责任准备金的核算两项内容。

未到期责任准备金在资产负债表中被列为负债，属于收入性准备金，与预收保费的性质一致。本期提取的未到期责任准备金为未到期责任准备金变动的净额。

因此，会计上相应设置以下两个会计科目：

1．“未到期责任准备金”科目

“未到期责任准备金”科目核算保险公司非寿险原保险合同的未到期责任准备金。再保险人提取的再保险合同分保未到期责任准备金，也在本科目进行核算。“未到期责任准备金”科目属负债类科目，借方登记本期减少的未到期责任准备金，贷方登记本期增加的未到期责任准备金。“未到期责任准备金”科目期末的贷方余额，反映保险公司的未到期责任准备金。本科目应按险种设置明细账，进行明细分类核算。

2．“提取未到期责任准备金”科目

“提取未到期责任准备金”科目核算保险公司提取的未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。该科目是损益类科目，借方登记本期增加的未到期责任准备金，贷方登记本期减少的未到期责任准备金，本科目应按险种设置明细账，进行明细分类核算。本期发生额登记结转“本年利润”科目；期末结转后，该科目无余额。

（二）账务处理

未到期责任准备金的账务处理包括提取未到期责任准备金和将提取的未到期责任准备金结转本年利润两项内容。

（1）财产保险公司期末按规定提取未到期责任准备金时，当本期未到期责任准备金增加时借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记“未到期责任准备金”科目；当本期未到期责任准备金减少时，做相反的分录。

（2）期末将“提取未到期责任准备金”科目的余额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。

例4-15 某财产保险公司在12月31日按会计准则的要求评估计算当期的企财险未到期责任准备金为5000万元，上期会计期末企财险未到期责任准备金为3784万元。

那么，本期应提取的未到期责任准备金为：

5000-3784=1216（万元）

会计处理：

（l）提取未到期责任准备金时：

（2）将提存、转回的未到期责任准备金结转到本年利润时：