会计教育理念与创新能力培育
——基于企业管理会计人才培养模式的视角
【摘要】随着我国经济快速的发展，某些处在我国经济第一梯队的大型企业已经开始重视管理会计人才。但是我国的底层会计人员尽管十分饱满，绝大多数的企业等组织仍未意识到高端管理会计人才给企业带来的效益，致使我国当代管理会计人才培养模式的发展终究不太理想。与欧美发达国家对比，我国的管理会计人才培养模式非常落后，急需要借鉴各方经验进行总结改善。本文通过阐述我国管理会计人才培养的重要性，而后分析当今国内管理会计人才发展现状以及人才培养存在问题，最后提出从改革会计专业资格考试出发，到改变高校教学模式和再教育等方式，尝试构建我国管理会计人才培养模式。
【关键词】当代管理会计 人才培养模式 会计专业 高校教学
管理会计主要为企业内部的经营管理服务，通过对财务会计资料、统计资料及其他业务资料的各大数据进行整合，选取有用的经营信息提供给企业内部管理者，以帮助他们恰当确定经营目标，进行经营决策，对企业经营活动实施操纵，让企业的经营活动进入最佳状态。面对日渐复杂的市场环境，管理会计的角色同样在不停改变。除成本控制这一传统职能之外，管理会计更应该将关注重点放在企业未来的经营决策与长远发展上，如战略目标的确定、风险的操控、预算的编制等。这些变化，对管理会计人员提出更高要求，如何栽培出适应企业生存和发展的当代管理会计人员就显得特别重要。
《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（财办会〔2014〕5号）的起草说明明确提出其主要目的是“建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，力争通过5～10年左右的努力，中国特色管理会计理论体大致形成、管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平”。此中，管理会计人才的培养至关重要，而这方面的研究文献却非常稀少。本文通过阐述我国管理会计人才培养的重要性，而后分析当今国内管理会计人才发展现状及人才培养存在的问题，最后提出从改革会计专业资格考试出发，到改变高校教学模式和再教育等方式，尝试构建我国管理会计人才培养模式。
一、管理会计人才培养的意义
在中国经济转型的重要时期，管理会计人才，这类具有国际视野的人员在社会上求过于供，建设管理会计人才队伍已成燃眉之急。拥有高技能的管理会计，这股推进技能创新及提高企业核心竞争力的关键力量，在企业内的经营管理中有着重要地位。因此，加强管理会计人才的培养是现实情况下必要的，这也是企业竞争的必然结果。
（一）国家发展会计队伍的需要
进入新时代后，随着教育的发展和高等院校的建设，虽然我国会计人员的数量在不断增加，规模还是比较大的；然而，在目前的情况下，专业知识背景牢固、会计技能扎实的专业人才较少，并且质量有待提高。这充分将会计团队总量与结构的矛盾暴露出来。重核算轻管理这一普遍现象，使得到我国会计人才队伍的平均水平偏低。
因此，必须优化我国管理会计队伍结构。通过培养管理会计相关人才，构建一支具备中国特征的管理会计人才队伍，这样一方面可以使优秀的管理会计布满整个会计行业，不断让我国会计队伍的整体结构转型升级，实现管理会计队伍现代化建设；另一方面，也能使管理会计更好地为企业、国家以及整个社会服务。
同时，在《会计改革与发展“十三五”规划纲要》印发条例中，“十三五”时期会计改革与发展的关键任务之一即推进管理会计普遍运用。其中提到：[1]加强管理会计指引体系建设；[2]推进管理会计广泛应用；[3]提升会计工作管理效能。以深入落实管理会计引导体系为着力点，能够积极促进企业和其他单位会计工作升级转型，促进企业优化内外部管理水平和经济效益，让行政事业单位增强理财水平、预算绩效，更加有力地为经济社会发展和服务。
（二）单位加强管理工作的需要
“同源分流”这词用来形容管理会计与财务会计一点也不为过，因为这二者相辅相成，严紧地连接在价值链之中。财务会计展现企业价值，而管理会计为企业创造价值。在企业价值链建立与营运过程中，管理会计必然是完成企业战略目的、经营交易、财务行为一体化最有用的一项工具，而管理会计全部的关键作用都需要通过有效的人才配合。若企业想建立更为完善的管理会计体系，必须从培养优质的管理会计团队着手，特别是要多将兼具理论与实务修养的高端管理会计人才引进来并且对其进行培养。
近年来，我国不断加大对外开放以及实施“走出去”战略，我国企业与国外企业即将上演同台竞技局面，这不仅让企业面临源自市场和技术等方面的竞争、冲击，更要面对战略管理和模式等方面的挑战。与此同时，我国经济发展已进入新常态，只有加速转变发展方式，充分挖掘管理潜力，单位才能够实现其自身的可持续发展。
在这样的背景下，单位对管理会计人才渴求程度日渐变得急切。引入或培养一批掌握国际市场、成本管理、资本运作、预算管理、风险控制、战略策划、信息技术等知识并能够深入参与及协助单位决议制定的管理会计人才；在提升内部管理水平以及增强价值创造能力等方面上，将管理会计的巨大潜力不断地释放出来，主动接受国际国内环境挑战，把握机遇、迎难而上，不断增强竞争实力，达到可持续发展状态，已经成了单位的急切需要和必然抉择。很多单位已在不断加强培养管理会计人才，如自2014年开始，总会计师素质提升工程课程培训中扩充了管理会计知识的内容，广大总会计师踊跃报名、积极参加，努力让自身的管理会计能力水平得以提升。
（三）会计改革发展的需要
全面推动管理会计体系建设，是推进会计工作转型升级的核心，因此加强管理会计人才队伍建设便是其重点所在。同时，人才建设是管理会计体系建设的关键，是其他各种建设之依据，其也支撑着各种管理会计工作，如理论体系、指导制度、信息系统和咨询服务发展的实施。
我国目前缺乏管理会计人才，难以有效地支持单位管理高层的业务决策，难以为管理会计的其他建设提供人才库，使管理会计应用难以实施。长期以来，单位经理对管理会计的关注很少，会计的工作主要集中在财务会计上，财务会计仅限于记账和报账，不能为单位提供良好的参考。大多数大学的会计专业重视财务会计课程，管理会计课程体系的建设并不完善，管理会计人员培训不足。而在美国有一定规模的公司中，90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。在这块领域，我国与美国相比仍然存在差距。
因此，《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中将人才培养作为重点，就是要培养出一批管理会计人才，推动管理会计的全面发展，推动管理会计应用到深层次的发展。
二、我国管理会计人才体系发展现状
（一）我国管理会计人才体系建设缺乏相应的、被认可的规范性组织
毫无疑问，无组织的群体是分散和低效的，我国的管理会计人员制度也处于这种状态。当然，笔者并没有否认，国家外国专家局培训中心和美国管理会计师协会（IMA）合作的美国注册管理会计师（CMA）培训和认证项目，对近年来的工作有一定促进作用。令人可惜的是，该项目的效力未充分发挥。
（二）我国管理会计人才体系建设缺乏人才能力框架和人才培养体系
目前我们缺乏科学和明确的会计准则来检验管理会计人才的能力，因此，需要将人才规划拆分为详细的标准，并建立合理的人才能力框架和行之有效的人才评价体系，继而有条不紊地培养专业顶尖人才，以符合我国规划的目标。
（三）我国管理会计人才体系建设缺乏理论和实践的参考
理论与实践的相对落后是我国管理会计人才建设滞后的重要原因之一。管理会计人员制度建设需要理论指导，而理论又需要通过实践来验证其正确性，并在此基础上发展新理论，用来指导新实践。然而，目前，尚未发达的理论和实践已经形成了理论与实践一定程度的“恶性循环”，使得管理会计人员制度建设更加困难。
三、我国管理会计人才培养存在的问题
（一）我国高校教育培养不足
1．对管理会计的重视程度较低
我国大多数高校分配在财务会计和管理会计的教学课程上不太均衡。其对会计学的课程安排大多是以会计学基础、中级财务会计、高级财务会计等财务会计课程为主导，对于财务会计课程分配的学分更多，同时学生学习的课时较长，正常情况下需要1～2个学年才能完成财务会计相关科目的学习。而与完整的财务会计课程体系相比，管理会计的课程教授大多是在一个学期内完成的，课堂时间较少，学生接触时间较短，也缺乏相关的课程体系建设。此外，许多学生受到考证或考研等方面的影响，错误地认为管理会计不重要，有些人甚至把它当作一门选修课。再者，管理会计的教学方法仍然由教师的口头教授为主，其中一些是机械的填鸭式教育。与管理会计有关的讲座和培训很少见，所以无论是老师还是学生都没有对管理会计课程产生足够的重视。
2．缺乏管理会计信息化培养和教育
在新形势下，管理会计遇到了两个重要变化，一个是国际化，另一个则是信息化。在“互联网+”的背景之下，会计信息化是未来发展的大势所趋。管理会计从预测、控制，到评估和决策等多项活动中，都少不了对会计信息的整合和运用，所以对会计信息等方面的知识研究是非常重要的。目前许多高校会计实验教学仍处在核算型的会计人才培养水平，即教授学生正确填写凭证、登账对账、计算成本以及编制财务报表，会计审查、会计信息分析和应用、会计预测和决策这些技能常常被忽略，不利于培养会计人才管理和决策能力。另外，一些高校由于经费不足或认知方面的不足，缺乏对教学所需的会计信息化支持系统和设备，因此较少地安排信息化教学，会计实验教学地位不高。即使有关课程有被开设，会计信息化的实验内容也只是一般财务软件的操作实践，没有结合管理会计课程。实验教学不被重视，因此实验材料同样缺乏动态更新。在高校的会计实验教学中，大多采用将某企业在特定会计期间内发生的若干笔基本经济业务复制到教学材料，且这样一种方法持续相当长的一段时间。因此，许多学生只会对会计理论知识或会计分录死记硬背，却对会计电算化系统十分陌生，有关会计信息化的整合、预算决策等相关技能也不足。这并不符合当代管理会计的标准和要求。
3．师资力量匮乏
如上所述，许多企业缺少专业管理会计人才，其实许多高校的管理会计专业教师也存在不足的现象。有些学校没有专门的管理会计教师，只能选择教授成本会计或财务管理这些与管理会计有点类似的学科的教师进行授课。然而，这些课程之间还存在很大差异，许多教师可能对管理会计的相关知识和有关发展趋势和方向不是十分熟悉，并且不少高校教师是毕业后直接开始教学工作，专业经验较为缺乏。因此，在课堂上，教学内容与实际需求脱节的情况总是会存在的，这将不可避免地对管理会计人员培养造成一定影响。
（二）管理会计人才市场资源供需矛盾，出现“高端人才荒”现象
毫无疑问，我国的财务会计在理论和实践方面都逐渐与国际接轨，但在管理会计的发展方面，管理会计理论建设不仅没有得到足够的重视，实践和人才的培养也被忽视。这导致国内出现两个资源配置不均的现象：第一，国内企业找不到高端管理会计人才；第二，持CMA证书的人士很难找到合适的工作。也就是说，只有少数管理会计师能够幸运地寻找到需要他们的企业，也只有少数企业能找到其需要的管理会计人才。这就产生了管理会计人才市场供需矛盾问题。
中国管理会计人才缺口300多万，是未来十年中国的“蓝海”，现有的财务会计人员将要迎接转向管理会计的挑战。虽然在未来我国管理会计人才需求量很大，然而这并不意味着全部管理会计人员能适用，全球化形势的复杂性要求企业提高管理会计人员能力，真正能够胜任岗位的管理会计人才相对而言较少。总之，我国能与国际接轨的高端会计人才稀少，存在管理会计“高端人才荒”的现象。
据调查，一般美国企业管理会计与财务会计人数之比是9 ∶ 1，而我国现状却刚好相反，大约为1 ∶ 9。我国的管理会计人员在数量和质量上都与国外有一定的差距。因此，我国必须加快培养管理会计人才，不断适应社会和市场的需要，以促进我国经济的持续发展。
（三）社会后续职业教育的可持续性较弱
后续教育是每个人终生教育的重要部分，是在高校教育之后的最长的教育阶段。相比起一些尖端学科，会计学科发展可能不够快，但随着时代进步，许多传统的会计知识和方法也面临很多的挑战。面对知识更新的任务，会计人员必须树立终身学习的理念，不断提高理论水平的质量和实际操作技能。
欧美发达国家顺应市场经济要求，实施管理会计职业化道路，较早地成立了关于管理会计方面的专业机构，为管理会计师建立资格认证制度，创立《管理会计》《管理会计研究》等期刊以引导本国管理会计人才后续教育，其成就是不言而喻的。相比之下，我国缺乏类似西方国家的特殊管理会计制度，尚未建立完整且严格的学习评估和资格认证体系，先进的管理会计人才培养模式还没有形成，这一系列问题严重制约管理会计人才体系发展。
四、管理会计专业人才培养的建议
（一）推动改革会计专业资格考试内容
虽然考试常受诟病，但我们不能否认这个事实：考试可以让更多的人去学习，为更多想进入这个行业的人员打开一扇窗，为这个行业树立一个标杆。全国统一注册会计师考试（CPA）让许多人具备会计专业思维、会计技能和能力，为我国会计行业的发展做出了不容忽视的贡献。为了提高管理会计人才的能力、推进改革会计专业技术资格的考试内容，应当在CPA考试中提高管理会计专业知识比重，或根据我国实际情况来成立管理会计协会，从试点再推广到全国。
目前，我国较为权威的会计专业考试主要包括会计专业技术资格考试以及注册会计师考试。会计专业技术资格考试中考核的人才主要为企业内部会计管理提供服务，其与管理会计服务于企业内部的目的是相同的。所以，在会计专业技术资格考试当中适当增添管理会计方面的考核，对加快管理会计人才培养有着重要作用和意义。
1．丰富考试内容
我国已有的会计专业技术资格考试主要是以会计准则为考核内容，而会计准则作为财务会计重要构成部分，主要是满足企业外部利益相关者的决策需求。但作为考查以及衡量企业会计人员能力的重要标准，会计专业技术资格考试应当指导会计人员加强学习管理会计。因此在初、中、高级的会计专业技术资格考试当中应适当增添管理会计方面的内容，让一些理论知识和实战经验丰富的人员脱颖而出。
2．组建专业机构
管理会计师在西方国家有其管理会计师协会。具备这样的机构既可以增强管理会计人员的综合素质，又能使管理会计在企业中得到进一步的推广。为了让管理会计能在我国得到更深的研究与发展，我国可借鉴西方国家的经验，创办管理会计师相关期刊，开设管理会计师职称资格考试，并从我国实际情况出发，组建权威的管理会计协会，主要负责管理会计考评和后续教育。
（二）发挥高等院校作用，进行教学模式改革
1．学校应指导师生重视管理会计
在课程设置方面，有必要突破传统会计的教学思维，提高管理会计课程的比重，丰富管理会计课程体系。除开设管理会计课程之外，还可加入有关成本核算、成本管理、管理会计工具方法及管理会计咨询服务等管理会计专业有关课程，并将其归入学院核心课程体系之中。此外，学校应选择经典的管理会计教材，加强老师和学生对管理会计发展的认识；通过邀请国内外较出名的研究管理会计的学者来校做讲座或培训，以此增加学生对管理会计的兴趣和认识。在实际应用中，学校可以通过与社会企业接触，了解企业对管理会计人员的实际需求，尽可能地调整教学计划，为学生提供一个学习和实践操作的平台。
2．增强管理会计信息化建设，提升学生实践能力
高校应当多点开设有关会计信息化的课程，来提高学生动手实践能力，锻炼学生在高仿真环境中对企业会计信息的处理与判断能力以及提高学生对企业经营流程的熟悉程度。因此，针对这一目标，高校可在学生完成财务会计、管理会计等课程学习后，通过模拟企业的实际经营环境，展开两种实验。第一种是ERP沙盘模拟实验，主要是不同的学生来代表企业管理决策者，高度模拟现行经济发展环境，通过学生小组团队合作形式来模拟生产型企业运营，为达到企业最有利的生产经营目的进行有关决策。其中包括企业战略规划、预算、流程管理等，能够最大限度地让学生体验商业竞争的激烈性和进行正确经营决策的重要性。第二种则是虚拟商业社会环境实验，也叫VBSE。与前一种相比，它更加全面，既模拟真实企业的工作环境和岗位，同时也模拟真实商业环境中的政务机构，让学生身临其境地体验职前实训，熟悉在当代商业社会中不同组织、不同工作岗位的内容和特点，培养学生从事经营管理所具备的综合能力、执行能力和决策能力。
3．加大学校管理会计的师资建设力度
学生的培养效果与授课教师的引导有着很大的关系，因此我国高校要加大管理会计方面的师资配备投入力度。一方面，要大力引入学校所缺的专业的管理会计教研人员，另一方面，则要加强对已有教师的理论知识及教学水平的培训——既要考核教师的理论知识，又要考核教师的职业实践经验。只有通过这样的途径，我们才能建立一支具有现代教育理念、合理的知识结构及实际工作经验的教师队伍。其具体措施包括：积极选聘会计部门拥有丰富经验和较高理论水平的人士参加教师培训；制定政策支持且鼓励学校教师到企业挂职实践；开发企业横向课题，即大学教师和企业一起拟定科研课题，并由学校教师主导开启课题研究，给教师深入企业实际工作提供机会。
（三）重视管理会计人才再教育
1．建立有效的管理会计人员培养体系
首先，建立明确的职业生涯规划目标。通过建立有效的职业发展规划平台，增强员工能力和素质，努力提高企业管理会计人员的工作动力。
其次，增强素质培养模式。这要求建立管理会计岗位胜任能力素质模型，通过适当的标准对企业管理会计人员素质及岗位胜任能力进行评价，继而指导企业的管理会计人员培训。
再次，建立多岗位流动型人才培养模式。让企业管理会计人员实施岗位轮换的管理制度，使他们尽快地掌握其他会计岗位的基本技能操作，为其成为全面型会计人才打下坚实的基础。
最后，增强管理会计人员培训。通过与企业外部专业性机构联合或通过网络授课等方式，定期对企业内部管理会计人员进行有效的培训。值得注意的是，培训并不是形式化的过程，而是为本企业培养优秀人才的过程，需要引起企业高层管理人员的足够重视。具体来说，可以聘请业内优秀人士进行管理知识的讲授，并加入场景演练、真实模拟等形式对管理会计人才能力进行塑造及考核；还可将优秀的管理会计人员调派至国内外的优秀企业进行学习，待其学成归来时再对其他内部较为低级层次的管理会计人员进行培训。然而，为企业管理会计人才提供的培训并不千篇一律，不同企业在培养其管理会计人才的过程中，会根据不同岗位对胜任技能和能力的不同需求，选择不一样的培养方式。
2．建立有效的管理会计人员行为规范约束机制
首先，管理会计人员需要提高自身能力。企业方面要加强对管理会计人员知识能力的培养，而管理会计人员自身也要追求主动学习的精神面貌。其次，管理会计人员有责任做好保密工作。作为企业的特殊工作，管理会计涉及很多企业的机密问题，因此必须有效地加强对管理会计人员的教育和指导，做好相应的保密工作。再次，企业管理会计人员要公正、客观地传达信息，为企业发展提供全面、有效的数据。最后，要防止道德冲突。在金钱利益与个人道德发生冲突时，不能被眼前利益迷惑，要真正做到“慎独”。
五、结论
在我国经济加速增长的大好势头下，社会对管理会计人才的需求也在呈现出日渐增加的趋势，而与之出现矛盾的却是我国管理会计人才大军的建设不完善和落后，由此引起管理会计人才产生很大的市场缺口。面临会计领域出现的这一特征，需要从高校人才培养体制出发，到社会后续教育机制以及企业等方面的不断努力，从而培养出具有胜任能力的管理会计人才，更好地满足社会发展需要。
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