模块一：资金管理类岗位
项目1 出纳核算岗位
学习目标
● 理解出纳核算岗位的相关会计规范要求
● 掌握库存现金的会计核算方法
● 掌握银行存款的会计核算方法
● 掌握其他货币资金的会计核算方法
● 掌握出纳核算岗位的账务处理
任务导图
任务1 库存现金业务
1-1 教学课件
库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
一、现金管理制度
（一）现金的适用范围
根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金的使用范围主要包括以下内容：
1．职工工资、津贴；
2．个人劳务报酬；
3．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
4．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
5．向个人收购农副产品和其他物资的价款；
6．出差人员必须随身携带的差旅费；
7．结算起点（1000元）以下的零星支出；
8．中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账完成。
1-2 讨论
（二）现金的限额
现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。边远地区或交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。
（三）现金的收支规定
开户单位现金收支应当依照下列规定办理：
1-3 会计微课堂——现金管理制度
1．开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。
2．开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
1-4 讨论
3．开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。
4．因采购地点不确定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付现金。
5．不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途；不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照规定金额的一定比例予以处罚。
1-5 票据百宝箱——现金支票
二、库存现金的会计核算
为了全面、连续地反映和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
1-6 “库存现金”账户
库存现金日记账由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结存余额，并将库存现金日记账的余额与实际库存现金余额相核对，保证账款相符。月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。
1-7 企业财务流程图——库存现金核算业务
案例分析
【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下
：
业务1:3月10日，因零星支付需要，出纳人员从开户银行提取5000元现金。
业务2:3月16日，出纳人员将公司一笔销货款7500元，连同现金交款单一并送存银行。
【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。
【分析提示】会计分录如下：
业务1:3月10日，提取现金时
业务2:3月16日，送存现金时
三、库存现金的清查
为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果存在挪用现金、白条抵库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损益”科目核算。
1-8 “待处理财产损益”账户
按管理权限批准后，分别按以下情况处理：
1-9 会计微课堂——现金清查
1．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。
2．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。具体核算原理如表1-1所示。
表1-1 现金清查核算原理
案例分析
【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：
业务1:4月22日，公司进行现金清查工作，发现现金短缺450元，原因待查。4月24日，查明上述现金短缺的原因，其中：100元短缺是出纳李明工作失职造成的，由其负责赔偿；剩余350元短缺原因无法查明，经批准转作管理费用。
业务2:5月12日，公司进行现金清查工作，发现现金溢余360元，原因待查。5月15日，上述溢余现金原因无法查明，经批准转作营业外收入。
【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。
【分析提示】会计分录如下：
业务1:4月22日，发现现金短缺时
4月24日，批准处理现金短缺时
业务2:5月12日，发现现金溢余时
5月15日，批准处理现金溢余时
1-10 考点解析
任务2 银行存款业务
1-11 教学课件
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。
一、银行结算账户的基本类型
银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。单位开立银行结算账户，需向银行提出申请，填写开户申请书。银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。
（一）基本存款账户
基本存款账户是单位的主办账户，单位的转账结算和现金存取均可通过该账户办理。单位只能在银行开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提。
1-12 讨论
（二）一般存款账户
一般存款账户是单位因借款和其他结算的需要，为享受不同银行的特色服务或分散在一家银行开立账户可能出现的资金风险，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的账户。一般存款账户没有数量限制，该账户可用于借款转存和归还。可以通过该账户办理转账结算和现金缴存，但不得办理现金支取。
（三）专用存款账户
专用存款账户是存款人按照国家法律、行政法规和规章的规定，需要对其特定用途资金进行专项管理和使用的账户，该类账户主要用于办理各项专用资金的收付，支取现金应按照有关具体规定办理。
（四）临时存款账户
临时存款账户是临时机构或单位因临时性经营活动的需要而开立的账户，用于办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付，此类账户可按照国家现金管理的规定支取现金。
1-13 会计微课堂——银行结算账户
实务中，企业账户管理主要是通过网上银行进行操作。网上银行是指银行利用互联网技术，通过互联网向客户提供开户、查询、对账、行内转账、跨行转账、信贷、网上证券、投资理财等传统服务项目，使客户足不出户就能够安全便捷地管理活期和定期存款、支票、信用卡及个人投资等。企业网银是银行面向企业用户开发的一种网上银行服务，相对于个人网银而言，企业网银拥有更高的安全级别，更多的服务项目。
1-14 会计微课堂——企业网银
二、银行存款的会计核算
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行存款日记账，根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出账户余额。
1-15 “银行存款”账户
1-16 企业财务流程图——银行存款核算业务
案例分析
【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：
业务1:5月12日，出纳人员持客户利群公司签发的用于支付前欠销售款的转账支票一张，金额为30000元，到其开户银行办理进账。
业务2:5月25日，通过工商银行网银支付前欠阳光公司的材料采购款50000元。
【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。
【分析提示】会计分录如下：
业务1:5月12日，办理转账支票进账时
业务2:5月25日，签发转账支票时
1-17 票据百宝箱——转账支票
三、银行存款的核对
期末银行对账是指银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，一般主要是由计算错误、记账错漏和未达账项等引起。
1-18 会计微课堂——银行对账
其中：未达账项是结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间的传递需要一定的时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种：
1．企业已收款入账，银行尚未收款入账；
2．企业已付款入账，银行尚未付款入账；
3．银行已收款入账，企业尚未收款入账；
4．银行已付款入账，企业尚未付款入账。
对于未达账项，企业通过编制“银行存款余额调节表”进行调节，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
1-19 票据百宝箱——银行存款余额调节表
案例分析
【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：
5月31日，公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）公司已将5月28日收到的红丰公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。
（2）公司支付吉山公司前欠的货款360万元，但吉山公司尚未将5月29日收到的支票送存银行。
（3）公司委托银行代收凤凰公司购货款384万元，银行已于5月30日收妥并登记入账，但公司尚未收到银行的收款通知。
（4）公司5月份发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但公司尚未收到银行的付款通知。
【要求】根据上述业务资料，编制银行存款余额调节表（具体见表1-2）。
表1-2 银行存款余额调节表
【分析提示】
业务1：属于企业已收、银行未收款，增加银行对账单金额；
业务2：属于企业已付、银行未付款，减少银行对账单金额；
业务3：属于银行已收、企业未收款，增加银行存款日记账金额；
业务4：属于银行已付、企业未付款，减少银行存款日记账金额。
1-20 考点解析
任务3 其他货币资金业务
1-21 教学课件
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
一、其他货币资金的基本内容
（一）银行本票存款
银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票即付。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。
1-22 票据百宝箱——银行本票
（二）银行汇票存款
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。
1-23 票据百宝箱——银行汇票
（三）信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。其中：贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。
（四）信用证保证金存款
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
（五）存出投资款
存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等，根据有关规定存入证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。具体核算详见项目三：投资资金核算岗位。
（六）外埠存款
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行采购专户的款项。
二、其他货币资金的会计核算
为了反映监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”账户，本账户应按其他货币资金的种类设置明细账户进行明细核算。
1-24 “其他货币资金”账户
1-25 企业财务流程图——其他货币资金核算业务
（一）银行本票存款
企业使用银行本票，应根据出票银行的要求填写“银行本票申请书”。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项后签发银行本票，在银行本票上签章后交给申请人。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人，收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。
1-26 讨论
申请人因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；只有对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。银行本票业务的相关核算原理，具体如表1-3所示。
表1-3 银行本票核算原理
案例分析
【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：
5月5日，公司向开户银行申请银行本票一张，金额69600元；5月12日，业务人员将上述银行本票用于支付环球公司采购钢材的货款60000元，增值税税额9600元。
【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。
【分析提示】会计分录如下：
●5月5日，申请签发银行本票时：
●5月12日，用于支付购货款时：
（二）银行汇票存款
企业使用银行汇票，应根据出票银行的要求填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项入账手续。
1-27 讨论
收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。银行汇票业务的相关核算原理，具体如表1-4所示。
表1-4 银行汇票核算原理
案例分析
【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：
6月3日，公司向开户银行申请银行汇票一张，金额120000元；6月12日，公司采购员持银行汇票前往厦门采购原材料一批，货款100000元，增值税税额16000元。6月25日，公司收到银行汇票的多余款收账通知。
【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。
【分析提示】会计分录如下：
●6月3日，申请签发银行汇票时：
●6月12日，用于支付材料款时：
●6月25日，收到银行汇票的多余款收账通知时：
（三）信用卡存款
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。企业申领单位卡时，应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得缴存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净额，并填写汇（总）计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。信用卡业务的相关核算原理，具体如表1-5所示。
1-28 会计微课堂——信用卡存款
表1-5 信用卡核算原理
案例分析
【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：
7月15日，公司向开户银行申领信用卡，向银行交存50000元；7月30日，公司使用信用卡向华侨饭店支付招待费（含增值税）3000元。
【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。
【分析提示】会计分录如下：
●7月15日，向银行申领信用卡时：
●7月30日，支付招待费时：
（四）信用证保证金存款
企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。信用证保证金业务的相关核算原理，具体如表1-6所示。
表1-6 信用证保证金核算原理
案例分析
【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：
8月2日，公司向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金。8月17日，公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税税额为240000元。8月29日，公司收到银行存款通知，该境外销货单位开具的信用证余款260000元已经转回银行账户。
【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。
【分析提示】会计分录如下：
●8月2日，向银行申请开具信用证时：
●8月17日，收到相关的银行结算凭单和业务凭证时：
●8月29日，收到信用证余款时：
（五）外埠存款
企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。外埠存款业务的相关核算原理，具体如表1-7所示。
1-29 会计微课堂——外埠存款
表1-7 外埠存款核算原理
案例分析
【背景资料】浙江大华机械有限责任公司本年度发生相关经济业务如下：
9月10日，公司因到外地采购材料的工作需要，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户。9月16日，公司收到采购人员交来的报销单据，其中：材料发票列明材料货款50000元，增值税款8000元，材料已经验收入库。9月20日，公司收到开户银行收款通知，汇出的采购专户存款余额2000元已经汇回，存入公司的银行存款账户。
【要求】根据上述业务资料，完成相关的会计处理。
【分析提示】会计分录如下：
●9月10日，委托银行开立异地采购专户时：
●9月16日，用于支付材料款时：
●9月20日，收到开户银行收款通知时：
1-30 考点解析
项目小结
通关测试
