第二节 借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则，反映各会计要素增减变动信息的一种记账法，是复式记账法中应用最广的一种方法。

借贷记账法是历史上第一种复式记账法。它最初产生于13—14世纪意大利地中海沿岸借贷资本家记录其货币存入和放出的需要。一些经营银行的商人，一方面收存商人的游资，支付利息，另一方面又把钱借给另一些商人以收取更高的利息。借和贷是从借贷资本家的角度来解释的。因此，该方法产生之初，“借”“贷”两字和账户中记录的经济业务内容相符，并非纯粹的记账符号。

【演练24·判断题】 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。（ ）

知识点提要

二、借贷记账法下的账户结构

（一）借贷记账法下账户的基本结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

需要注意的是，如前所述，“借”、“贷”两字，最初是以其本来含义记账的，反映的是“债权”和“债务”的关系。但随着商品经济的发展，借贷记账法经过不断地发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号，仅代表科目的“左方”、“右方”，没有其他含义。初学者切不可望文生义。

通常而言，资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

“借”、“贷”所表示增减的含义如表3-1所示。

（二）资产和成本类账户的结构

在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

资产和成本类账户结构用T账户表示，如图3-1所示。资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

（三）负债和所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公式为：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

负债类账户的期末余额可根据上述公式计算。负债和所有者权益类账户结构用T账户表示，如图3-2所示。

（四）损益类账户的结构

损益类账户是记录企业各项收入和各项费用的账户，主要包括收入类账户和费用类账户。

1．收入类账户的结构

企业在生产经营过程中不断地取得各项收入，收入是实现利润的源泉。收入增加会导致利润增加，利润在未分配之前可以将所有者权益看作增加。因此，收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似。

在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

收入类账户的结构如图3-3所示。

2．费用类账户的结构

企业在生产经营过程中必然会发生各项费用支出，费用支出的发生是为取得收入而付出的代价，因而需要从收入中得到弥补。费用支出增加会导致企业利润减少。因此，费用类账户的结构应与所有者权益类账户的结构相反。

在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

费用类账户的结构如图3-4所示。

各类账户增减方向、余额和期末余额计算公式所在方向如表3-2所示。

【演练25·判断题】 在借贷记账法下，成本类会计科目的结构与资产类科目的结构一致，即借方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数，期末若有余额，应在借方。（ ）

知识点提要

三、借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户的借方和贷方进行登记，并且借方和贷方登记的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计金额与贷方的合计金额必须相等。举例解释如图3-5所示。

运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

（1）分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；

（2）判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；

（3）根据账户的结构确定记入账户的方向。

借贷记账法的记账规则具体运用如下列例题所示。

例3-1 2019年1月2日，众兴财纺织贸易公司接受某外商投资300000元人民币存入银行存款户。

这一经济事项使企业资产类账户“银行存款”和所有者权益类账户“实收资本”同时增加300000元。该项经济业务在T账户中的登记如图3-6所示。

例3-2 2019年1月5日，众兴财纺织贸易公司以银行存款偿还所欠天华公司货款6000元。

这一经济事项使企业资产类账户“银行存款”和负债类账户“应付账款”同时减少6000元。该项经济业务在T账户中的登记如图3-7所示。

例3-3 2019年1月12日，众兴财纺织贸易公司向银行借入三个月期限的短期借款20000元存入银行存款户。

这一经济事项使企业资产类账户“银行存款”和负债类账户“短期借款”同时增加20000元。该项经济业务在T账户中的登记如图3-8所示。

例3-4 2019年1月12日，众兴财纺织贸易公司与债权人（供应单位）协商并经有关部门批准，将所欠债权人的100000元债务转为资本（债权人对企业的投资）。

这一经济事项使企业所有者权益类账户“实收资本（或股本）”增加100000元，负债类账户“应付账款”减少100000元。该项经济业务在T账户中的登记如图3-9所示。

【演练26·判断题】 借贷记账法中的记账规则，概括地说就是：“有借必有贷，借贷必相等”。（ ）

四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

（一）账户的对应关系

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。

存在对应关系的账户称为对应账户。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，反映经济业务的来龙去脉。

（二）会计分录

1．会计分录的含义

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。如图3-10所示。

2．会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。一个复合会计分录是由若干个内容相关的简单会计分录合并而成的，一个复合会计分录又可以分解为若干个内容相关的简单会计分录。编制复合会计分录可以集中反映某项经济业务的全面情况，简化记账手续。通常情况下，复合会计分录的形式可以是一借多贷或一贷多借。特殊经济业务也可以编制多借多贷的会计分录。复合会计分录编写见例3-5。

例3-5 购入材料一批，价款50000元，其中30000元以银行存款支付，剩余20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录编制如下：

3．会计分录的书写格式（见图3-11）

（1）先写借方科目，后写贷方科目，借贷要分行书写，借贷方合计金额要相等。

（2）贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写。

（3）在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字、金额要对齐。

4．会计分录的编制方法

运用借贷记账法编制会计分录，可按下列步骤进行：

（1）分析经济业务事项涉及的会计科目。

（2）确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少。

（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方。

（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

对于初学会计者而言，会计分录编制是一个重点、难点问题，为了更好地帮助初学会计者理解、掌握会计分录的编制方法，可以给会计分录编制方法进行提炼，按“五步法”来分析经济业务、编制会计分录。

第一步：定科目，确定经济业务事项发生涉及哪些科目。

第二步：找类别，分析所涉及的科目属于哪类账户结构。

第三步：定方向，确定所涉及科目增加、减少情况和应记的借贷方向。

第四步：定金额，确定借贷方金额。

第五步：做分录，检查会计科目、金额是否正确，并做出会计分录。

例3-6 以银行存款购买10000元原材料

第一步：定科目 原材料 银行存款

第二步：找类别 资产类 资产类

第三步：定方向 ↑借 ↓贷

第四步：定金额1000010000

【演练27·单选题】 在借贷记账法中，应该编制（ ）的会计分录。

A．一借一贷

B．一借多贷

C．多借一贷

D．以上均可

五、借贷记账法下的试算平衡

（一）试算平衡的含义

试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

经济业务发生后，按照借贷记账法记账，借、贷双方的发生额必然相等。不仅每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。以此类推，全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，以及全部账户的本期发生额和期末余额是否正确。

（二）试算平衡的分类

采用借贷记账法进行试算平衡，有发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。

1．发生额试算平衡

发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。

在实际工作中，发生额试算平衡是通过编制发生额试算平衡表进行的，其格式如表3-3所示。

2．余额试算平衡

余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：

全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。

在实际工作中，余额试算平衡是通过编制账户余额试算平衡表进行的，其格式如表3-4所示。

（三）试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。

试算平衡表的一般格式如表3-5所示。

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。

（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，也不能说明账户的记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系，如下：

①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；

②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额增加，借贷仍然平衡；

③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

⑤某借方和贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡。

由于账户记录可能存在这些不能由试算平衡表来发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。

借贷记账法下的试算平衡的运用见例3-7。

例3-7 2019年1月初，众兴财纺织贸易公司各账户的余额如表3-6所示。

2019年1月，众兴财纺织贸易公司发生的部分经济业务如下：

（1）购买材料6000元（假定不考虑增值税因素）已验收入库，款未付。

（2）收到投资者按投资合同交来的资本金30000元，已存入银行。

（3）从银行提取现金2000元作为备用。

（4）向银行借入6个月期限的短期借款40000元。

（5）用银行存款10000元购买无须安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用。

第一步：根据以上业务，编制相关会计分录（实际工作编制记账凭证）

第二步：首先根据期初余额登记总分类账（T账户）的期初余额，然后根据上述会计分录（记账凭证）登记总分类账（T账户）的本期发生额，最后在期末结算出各总分类账（T账户）的期末余额，如图3-18至图3-24所示。

第三步：根据各总分类账（T账户）的期初余额、本期发生额和期末余额编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡，如表3-7所示。

根据表3-7可知，借贷双方的本期发生额和期末余额相等，表明账户记录基本正确。

【演练28·单选题】 借贷记账法余额试算平衡的理论依据是（ ）。

A．资产=负债+所有者权益

B．收入-费用=利润

C．借贷记账法记账规则

D．期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

知识点提要

本节演练答案及解析

24.× 【解析】本题考核借贷记账法的概念。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。

25.√

26.√

27.D

28.A 【解析】资产=负债+所有者权益，是借贷记账法余额试算平衡的理论依据。