2.3　会计核算

【考点一】会计核算的含义及内容（★★★）

（一）会计核算含义

会计核算，是以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。

（二）会计核算的内容

表2-2

【知识拓展】不涉及特定主体资金运动、经济利益交换的事项，例如，制订投资计划、签订合同，不属于会计核算的内容。

【真题演练】

【例题1】根据会计法律制度规定，下列各项中，不属于会计核算内容的是（　　）。[2018年真题]

A．固定资产盘盈

B．合同的审核和签订

C．无形资产的购入

D．货币资金的收入

【答案】B

【解析】会计核算的内容是指应当进行会计核算的经济业务事项，包括：①款项和有价证券的收付（D项）；②财物的收发、增减和使用（C项）；③债权债务的发生和结算；④资本、基金的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算（A项）；⑥财务成果的计算和处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

【例题2】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（　　）。[2018年真题]

A．财物的减值

B．有价证券的购入

C．债务的偿还

D．资本公积的形成

【答案】ABCD

【解析】会计核算的内容包括：①款项和有价证券的收付（B项）；②财物的收发、增减和使用（A项）；③债权债务的发生和结算（C项）；④资本、基金的增减（D项）；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

【例题3】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（　　）。[2018年真题]

A．资本、基金的增减

B．债权债务的发生和结算

C．财务成果的计算和处理

D．款项和有价证券的收付

【答案】ABCD

【考点二】会计核算的基本要求（★★★）

（一）依法建账

（1）各单位都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿，设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》、会计法规和国家统一的会计制度的规定。

（2）各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

（三）保证会计资料的真实和完整

（1）会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。

（2）会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。

会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。

会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。

（3）不得伪造、变造会计资料。

任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

【名师点拨】伪造会计资料是以虚假的经济业务为前提来进行账务信息处理；变造会计资料，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的内容。即伪造是“造个假的”，变造是“在真的基础上改”。

（四）正确采用会计处理方法

各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

（五）正确使用会计记录文字

（1）会计记录的文字应当使用中文。

（2）在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

（3）在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定

（1）使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。

（2）使用电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。

（3）使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。

【考点三】会计核算的具体规则（★★★）

（一）会计年度

（1）我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。

（2）每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。

（二）记账本位币

（1）会计核算原则上以人民币为记账本位币。

（2）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

【考点四】会计凭证（★★★）

（一）含义

会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账凭证的书面证明，是会计核算的重要会计资料。

（二）会计凭证分类

会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。

1．原始凭证

（1）含义

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据，如发票。

（2）原始凭证的来源

①原始凭证是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务事项。

②原始凭证种类很多，既有来自单位外部的，也有单位自制的；既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。

（3）原始凭证的审核

会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。

【特别提醒】①对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

（4）原始凭证的更改

原始凭证记载的各项内容均不得涂改。

【特别提醒】①原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。②原始凭证上除金额以外的其他事项有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

2．记账凭证

（1）含义

记账凭证，亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。

①原始凭证是记账凭证编制的重要依据；

②原始凭证有可能来源于单位外部，而记账凭证只能由本单位自行编制。

（2）记账凭证的编制

①记账凭证应当根据经过审核（无误）的原始凭证及有关资料编制。

②除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

③一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

【考点五】会计账簿（★★★）

（一）会计账簿的种类、用途和形式

表2-3

（二）登记会计账簿的基本要求

（1）必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。

（2）登记会计账簿必须按照记账规则进行，包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章等。

（3）任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

【真题演练】

【例题】根据会计法律制度的规定，下列各项中属于会计账簿类型的有（　　）。[2018年真题]

A．备查账簿

B．日记账

C．明细账

D．总账

【答案】ABCD

【解析】会计账簿，是指全面记录和反映一个单位经济业务事项，把大量分散的数据或者资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，它是编制财务会计报告的重要依据。会计账簿的种类主要有：总账，一般有订本账和活页账两种；明细账；日记账，包括现金日记账和银行存款日记账，通常使用订本账；其他辅助账簿，也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。

【考点六】财务会计报告（★★★）

（一）企业财务会计报告的构成

（1）企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

（2）（年度）企业财务会计报告包括会计报表（包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书。

（3）季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。

（二）企业财务会计报告的对外提供

（1）企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。

（2）企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。

国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：①反映与职工利益密切相关的信息，包括管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息；②内部审计发现的问题及纠正情况；③注册会计师审计的情况；④国家审计机关发现的问题及纠正情况；⑤重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等；⑥需要说明的其他重要事项。

（3）财务会计报告的签章

企业对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。

【知识拓展】代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人负责人签名并盖章后，按照有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

（4）统一标准

企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。

（5）审计报告

财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。

（6）保密义务

接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。

【真题演练】

【例题1】根据会计法律制度的规定，下列各项中，不属于企业财务会计报告组成部分的是（　　）。[2018年真题]

A．审计报告

B．财务情况说明书

C．会计报表

D．会计报表附注

【答案】A

【解析】企业财务会计报告包括会计报表（包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书。A项，审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单住财务报表发表审计意见的书面文件。

【例题2】国有企业应当至少每两年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。（　　）[2018年真题]

【答案】×

【解析】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

【例题3】接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前应当对其内容保密。（　　）[2018年真题]

【答案】√

【解析】对外提供企业财务会计报告时，接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。

【考点七】账务核对（★★★）

各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符（账实核对）、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符（账证核对）、会计账簿之间相对应的记录相符（账账核对）、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符（账表核对）。

【真题演练】

【例题】根据会计法律制度的规定，下列关于账务核对的表述中，不正确的是（　　）。[2018年真题]

A．保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符

B．保证会计账簿记录与年度财务预算相符

C．保证会计账簿之间相对应的记录相符

D．保证会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符

【答案】B

【考点八】财产清查（★★★）

（1）财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。

（2）在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整（账实相符）。