第2章　工业企业成本核算的要求和一般程序

2.1　考点难点归纳

一、成本核算的要求

1．算管结合，算为管用

算管结合，算为管用，是指成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。

2．正确划分各种费用的界限

正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。

（1）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。

（2）正确划分生产费用与期间费用的界限。

（3）正确划分各月份的费用界限。

（4）正确划分各种产品的费用界限。

（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限。

3．正确确定财产物资的计价和价值结转方法

4．做好各项基础工作

（1）做好定额的制定和修订工作。

（2）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。

（3）建立和健全原始记录工作。

（4）做好厂内计划价格的制定和修订工作。

5．按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

二、费用的分类

1．费用按经济内容的分类

按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。在此基础上，将其进一步划分为以下八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金和其他支出。

2．费用按经济用途的分类

工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为生产费用和期间费用两类。

（1）生产费用按经济用途的分类

产品生产成本项目是生产费用按其经济用途分类核算的项目。

工业企业一般应设置以下几个成本项目：直接材料、直接燃料和动力、直接人工和制造费用。

（2）期间费用按经济用途的分类

工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用。

3．生产费用的其他分类

（1）生产费用按与生产工艺的关系分类

生产费用，按与生产工艺的关系，可以分为直接生产费用和间接生产费用。

（2）生产费用按计入产品成本的方法分类

生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。

三、成本核算的一般程序和主要会计科目

1．成本核算的一般程序

成本核算的一般程序归纳如下：

（1）确定产品成本计算对象和成本计算期。

（2）确定成本项目和费用项目。

（3）按成本计算对象及成本项目开设产品成本明细账；按照期间费用的种类及费用项目开设期间费用明细账。

（4）确地归集和分配各种费用，登记产品成本明细账和期间费用明细账。

成本的核算过程，实际上就是费用的归集和分配过程，这一过程的基本程序是：

①对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。

②正确处理费用的跨期摊提工作。

③将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

④对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

2．成本核算的主要会计科目

为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”、“废品损失”等科目。