第三章　出口商品收购的核算

一、单项选择题（每题的备选项中，只有一个正确答案）

1．出口商品收购方式主要有（　　）两种方式。[2007年12月真题]

A．送货制与提货制

B．提货制与发货制

C．直接收购和间接收购

D．发货制与送货制

【答案】C

【解析】出口商品的购进按照收购的方式不同，可分为直接购进和委托代购。“送货制、提货制、发货制和就地代保管制”是出口商品购进的交接方式。

2．外贸企业向外地收购出口商品，一般采用（　　）。[2009年12月真题]

A．送货制

B．提货制

C．发货制

D．订货制

【答案】C

【解析】发货制是指由供货单位发运商品到购货单位的车站、码头交货，适合于外地采购。

3．在买卖交易的具体实践中，出口商品交接的方式一般有（　　）。[2009年5月真题]

A．送货制与提货制

B．送货制与发货制

C．送货制、提货制与收货制

D．送货制、提货制与发货制

【答案】D

【解析】在买卖交易的具体实践中，出口商品交接的方式，一般有以下三种：①送货制，即由供货单位将商品直接送到收购单位仓库或指定的地点交货；②提货制，即由收购单位直接向供货单位的仓库或指定地点提取商品；③发货制，即由供货单位发运商品到购货单位的车站、码头交货。

4．收购出口商品的货款结算应遵循（　　）。[2008年5月真题]

A．单到付款，先付货款后收货物原则

B．货到付款，先收货物后付货款原则

C．单到付款，先交税金后付货款原则

D．起运托收、单货同到、钱货两清的原则

【答案】D

【解析】同城商品采购主要采用支票结算，异地商品采购主要采用托收承付结算方式。为贯彻“商品发运托收，单货同行，钱货两清”的原则，外贸企业应根据合同的规定，验单或验货合格后立即付款，以维护购销双方的权益。

5．外贸企业向外地收购出口商品在货款结算上一般采用（　　）。[2008年5月真题]

A．收货制方式

B．发货制方式

C．提货制方式

D．送货制方式

【答案】B

【解析】外贸企业从异地购进商品，商品的交接方式，一般采用“发货制”或“厂商就地保管制”。货款的结算方式，一般采用托收承付结算和商业汇票结算。

6．对出口商品的应收外汇账款，不论什么原因造成无法收回外汇的不得任意转销，财务部门应列入（　　）账户。[2008年5月真题]

A．营业外支出

B．销售费用

C．应收账款

D．待处理财产损益

【答案】D

【解析】对出口商品的应收外汇账款，不论什么原因造成无法收回外汇的不得任意转销，财务部门应先列入“待处理财产损益”账户，待查明原因后，再转入相应的损益账户。

7．外贸企业购进商品对暂定价进行退补价时，应注意（　　）。[2009年5月真题]

A．购进商品退补价，既要调整金额，又要调整购进数量

B．购进商品退补价，只调整金额，不涉及购进数量

C．购进商品退补价，不调整金额，只调整购进数量

D．购进商品退补价，先进行退货后，再协商调整金额

【答案】B

【解析】购货单位业务部门按核定价格核实购货数量和金额后，送交财会部门据以进行收款（退价）或付款（补价）。但应注意购进商品退补价，只调整商品金额，不涉及数量。

8．直接收购中，收购工矿产品的主要方式是（　　）。

A．向生产单位收购

B．向商业基层收购单位收购

C．向商业企业收购

D．向农村基层收购单位收购

【答案】A

【解析】出口商品收购主要有直接收购和间接收购两种方式。其中，直接收购包括向生产单位收购（即收购工矿产品的主要方式）和商业基层收购单位（即收购农副产品的主要形式）两种方式。

9．对于农副土特产品的收购，一般采用的收购方式为（　　）。

A．直接收购

B．间接收购

C．代理收购

D．统一收购

【答案】B

【解析】因为农副土特产品的货源分散在各地农村，而且数量零星，不利于外贸企业直接收购，因此，采取间接收购的方式，由外贸企业支付一定的手续费给商业、粮食和基层等代购单位，作为劳务报酬。它是外贸企业收购农副土特产品的一种主要形式。

10．出口商品交接方式中，本地直接采购所采用的主要方式是（　　）。

A．送货制

B．提货制

C．发货制

D．转货制

【答案】A

【解析】出口商品交接的方式，一般有送货制、提货制、发货制三种。送货制是指由供货单位将商品直接送到收购单位仓库或指定的地点交货，是本地直接收购所采取的主要方式。

11．库存商品科目的借方余额表示（　　）。

A．因购进等其他原因增加的存货

B．因销售等减少的存货

C．商品储存的实际成本

D．出口商品的储存和增减变动

【答案】C

【解析】库存商品核算企业存放自库和寄存外库，委托其他单位代管代销的商品，以及陈列展览的商品等。本科目借方登记因购进等其他原因增加的存货，贷方登记因销售等减少的存货，借方余额表示商品储存的实际成本。

12．外贸企业采用送货制收购本地商品，其货款结算一般采用（　　）方式。

A．小额现金

B．大额现金

C．支票结算

D．汇款结算

【答案】C

【解析】送货制是本地收购的主要形式，其货款结算，一般采用支票结算方式。门市收购可以支付小额现金。

13．采用（　　）方式，外贸企业进货人员对供货单位开给的提货单和销货发票审核无误后，即可办理货款结算手续。

A．提货制

B．送货制

C．发货制

D．订货制

【答案】A

【解析】在采用提货制方式下，外贸企业进货人员对供货单位开给的提货单和销货发票审核无误后，即可办理货款结算手续。同时，由业务部门填制商品进仓通知单连同提货单交储运部门办理提货进仓手续。财会部门根据进仓单和供货单位发票及结算凭证等，进行会计处理。

14．外地收购单到货未到的核算，一般应先通过（　　）核算。

A．其他库存商品

B．在途物资

C．库存商品——库存出口商品

D．库存商品——库存进口商品

【答案】B

【解析】外贸企业向外地收购出口商品，单到货未到的账务处理：企业应对在途的商品所有权予以确认，先通过“在途物资”核算，等商品运达并验收入库后，再结转到“库存商品——库存出口商品”账户上。

15．在提货制方式下，如果外贸企业先提货后付款，应通过（　　）科目进行过渡性核算。

A．应付账款

B．预收账款

C．其他应付款

D．预付账款

【答案】A

【解析】提货制方式下，外贸企业提货与支付货款一般有一段时间的间隔，通常支付货款在先，提货在后。外贸企业如果是付款在后，则付款时，先通过“应付账款”科目进行过渡性核算。

16．“待处理财产损益”科目是具有（　　）性质的科目。

A．资产类

B．负债类

C．损益类

D．资产类负债类双重

【答案】D

【解析】“待处理财产损益”科目是具有资产类负债类双重性质的科目，下设“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个子科目。

17．短缺商品属于非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记（　　）。

A．“待处理财产损益”科目

B．“库存商品”科目

C．“营业外支出——非常损失”科目

D．“其他业务支出”科目

【答案】C

【解析】短缺商品属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损益”科目。

18．购进商品进行退补价时，一般应由（　　）填制退补价发票。

A．购货单位

B．供应单位

C．购货单位和供应单位双方

D．购货单位和供应单位任一方

【答案】B

【解析】如果外贸企业收购新产品，由于供销双方对该产品尚未核定销售价格时，可以先与供货单位协商确定暂定价，据以进行货款结算。以后，再按供销双方正式核定的价格，进行多退少补。当生产用材料调价，需要协商调整商品进价时，也会发生购进商品退补价的情况。购进商品进行退补价时，一般应由供应单位填制退补价发票。

19．供应单位在填制退补价发票时，对于退价和补价应分别填制（　　）。

A．蓝字发票；红字发票

B．蓝字发票；蓝字发票

C．红字发票；蓝字发票

D．红字发票；红字发票

【答案】C

【解析】购进商品进行退补价时，一般应由供应单位填制退补价发票。退价时填制红字发票，补价时填制蓝字发票送交购货单位。购货单位业务部门按核定价格核实购货数量和金额后，送交财会部门据以进行收款（退价）或付款（补价）。

二、多项选择题（每题的备选项中，有两个或两个以上正确答案）

1．外贸出口商品收购的程序主要包括（　　）。[2008年12月真题]

A．签订购销合同，落实货源

B．办理保险与运输手续

C．进货验收，入库出口商品

D．结算收购货款

E．处理退货索赔事项

【答案】ACD

【解析】出口商品购进是指对外贸易专业公司为了出口销售或加工后出口销售，通过一定的结算方式，从对外经济贸易系统以外的企业或个人购进商品的业务。出口商品购进是对外贸易专业公司组织商品出口的起点，在健全的内部控制制度下，通常要由计划部门编制出口商品购进计划；业务部门负责落实货源，签订合同，组织进货；储运部门负责进货验收，保管商品；会计部门办理贷款结算，计算购进成本，进行会计处理。

2．外贸企业当购进商品发生退补价时，应注意（　　）。[2009年12月真题]

A．只调整商品金额

B．不涉及商品数量

C．既要调整商品金额，又要调整商品数量

D．既不应调整商品金额，又不应调整商品数量

E．只调整商品数量，不调整商品金额

【答案】AB

【解析】购进商品进行退补价时，一般应由供应单位填制退补价发票。购货单位业务部门按核定价格核实购货数量和金额后，送交财会部门据以进行收款（退价）或付款（补价）。但应注意购进商品退补价，只调整商品金额，不涉及数量。

3．外贸企业在收购出口商品时，在单到货未到的情况下，当发现商品金额不符合合同规定而全部拒付时，在账务处理上应（　　）。[2009年12月真题]

A．对全部拒付的货款，在账上可以不作反映

B．待以后商品到达，作代管物资处理

C．在账上先暂估入账，等商品到达并退货后以红字冲销

D．待商品到达后，月末暂估入账，下月初以红字冲销

E．待商品到达后，立即暂估入账，待退货后以红字冲销

【答案】AB

【解析】外贸企业收购出口商品，在单到货未到的情况下，如发现银行转来的托收凭证，其金额与合同规定不符时，可以在承付期内填制拒付理由书，拒绝承付部分或全部货款。但不得无理拒付，或因部分差错而全部拒付。在账务处理上，对全部拒付的货款，在账上可以不作反映，以后商品到达，作代管商品处理。对部分拒付的货款，在办理部分拒付手续的同时，应办理部分承付的手续。以后商品到达，对部分拒付货款的商品，应作代管商品处理。

4．间接收购是经商业企业和农村基层收购单位收购（　　）。

A．农副产品

B．工矿产品

C．农产品

D．小商品

E．工艺品

【答案】AB

【解析】间接收购是经商业企业和农村基层收购单位收购农副产品及工矿产品。因为农副土特产品的货源分散在各地农村，而且数量零星，不利于外贸企业直接收购，因此，采取间接收购的方式，由外贸企业支付一定的手续费给商业、粮食和基层等代购单位，作为劳务报酬。

5．下列关于出口商品的交接方式的说法中，正确的有（　　）。

A．在买卖交易的具体实践中，出口商品交接的方式有送货制、发货制、提货制

B．送货制适合于本地采购

C．提货制由收购单位直接向供货单位的仓库或指定地点提取商品

D．提货制下商品交接与验收一般是同时进行的

E．发货制适合于外地采购

【答案】ABCE

【解析】发货制即由供货单位发运商品到购货单位的车站、码头交货，适合于外地采购。商品交接与验收一般是同时进行的。但验收因商品性质的不同，有的可由收购单位直接验收。

6．在收购出口商品的货款结算时，下列情况中可以使用现金支付的有（ 　 ）。

A．限额以下的零星货款结算

B．采用直接收购方式的

C．向个体农民收购出口农副产品

D．采用间接收购方式的

E．出口商品交接采用提货制的

【答案】AC

【解析】在收购出口商品货款结算时，除限额以下的零星货款结算和向个体农民收购出口农副产品可用现金支付外，其他均应通过银行办理转账结算。

7．外贸企业采购出口商品，按地域收购的不同方式可分为（　　）。

A．提货制

B．本地收购

C．外地收购

D．送货制

E．双向收购

【答案】BC

【解析】外贸企业采购出口商品，按地域收购的不同方式，分为本地收购和外地收购；按商品交接方式可以分为送货制、提货制等。

8．企业购入原材料时，借记“在途物资”，贷方科目可能有（　　）。

A．银行存款

B．应付账款

C．预收账款

D．应付票据

E．库存商品

【答案】ABD

【解析】企业购入原材料，按应计入材料采购成本的金额，借记“在途物资”，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

9．经营进出口业务的外贸企业，所设置的库存商品明细科目有（　　）。

A．库存进口商品

B．库存出口商品

C．库存在产品

D．库存产成品

E．其他库存商品

【答案】ABE

【解析】经营商品种类和规格较多的企业，可按商品大类或商品品名设置明细科目。经营进出口业务的外贸企业可在库存商品科目内设置“库存进口商品”、“库存出口商品”和“其他库存商品”等明细科目进行明细核算。

10．外贸企业向外地收购出口商品，货到单未到的账务处理有（　　）。

A．根据运输部门的到货通知单，先由储运部门提货验收进仓

B．应对在途的商品所有权予以确认，先通过“在途物资”核算

C．财会部门一般暂不做会计处理，待收到有关结算凭证并支付货款时再做处理

D．商品运达并验收入库后，结转到“库存商品——库存出口商品”账户上

E．月末仍未收到结算凭证，按暂估价入账，下月初红字冲回

【答案】ACE

【解析】外贸企业向外地收购出口商品，货到单未到的账务处理：在商品先到，托收凭证后到的情况下，外贸企业根据运输部门的到货通知单，先由储运部门提货验收进仓，财会部门一般暂不做会计处理，待收到有关结算凭证并支付货款时再做有关的会计处理。如果月末仍未收到结算凭证，则按暂估价入账，下月初红字冲回。

11．“待处理财产损益”科目核算企业在清查财产中查明的各种商品物资的（　　）。

A．盘盈情况

B．盘亏情况

C．损耗情况

D．升溢情况

E．结转情况

【答案】ABCD

【解析】“待处理财产损益”科目核算企业在清查财产中查明的各种商品物资的盘盈、盘亏和损耗、升溢等情况。本科目借方反映待处理各种财产损耗的发生数和待处理财产查明原因后的结转数；贷方反映待处理各种财产溢余的发生数和待处理财产查明原因后的结转数。

12．供应单位填制的退补价发票，（　　）。

A．退价时填制红字发票

B．补价时填制蓝字发票

C．退补价都填制红字发票

D．退补价只调整商品金额，不涉及数量

E．退补价只调整商品数量，不涉及金额

【答案】ABD

【解析】购进商品进行退补价时，一般应由供应单位填制退补价发票。退价时填制红字发票，补价时填制蓝字发票送交购货单位。但应注意购进商品退补价，只调整商品金额，不涉及数量。

13．拒付货款和拒收商品的情况一般发生在采用（　　）结算方式下。

A．委托收款

B．信用证

C．电汇

D．邮汇

E．托收承付

【答案】AE

【解析】拒付货款和拒收商品的情况一般发生在采用委托收款和托收承付结算方式下，外贸企业在接收供货单位发来的商品时，如果发现商品不符合合同或协议规定的品种、规格、花色、质量、数量和价格时，可以拒收商品和拒付货款。

14．外贸企业收购出口商品，货到单未到的情况下，发现供货单位发来的商品有与合同规定不符时，（　　）。

A．可以拒绝接受，但应负责保管

B．可以拒绝接受，且不负保管责任

C．对已承付的货款及运杂费由“在途物资”转入“应收账款”科目

D．对已承付的货款及运杂费暂不做处理

E．年末纠纷仍未解决，应按红字冲销

【答案】ACD

【解析】外贸企业收购出口商品，在货到单未到的情况下，外贸企业对供货单位发来的商品，发现有与合同规定不符时，可以拒绝接受，但应负责保管。如果到年末纠纷仍未解决，应将此笔交易由“在途物资”科目转入“应收账款”科目,或暂不做处理。

三、业务处理题

1．某外贸企业从本市其他企业购进出口用甲材料，适用17%的增值税率。当月业务如下：

（1）以先收货后付款的方式购进出口用甲材料一批，共计60000元，以货币资金付讫。

（2）以付款在先的方式购进出口用甲材料一批，共计45000元，储运部门组织办理提货，以货币资金付讫。

要求：根据该企业上列各项业务，编制必要会计分录。

答：（1）送货制下

①收货时

2．某外贸企业从外地购进出口用玩具的业务如下：

（1）4月5日，购进出口用玩具一批，共计20000元，增值税率17%，结算凭证已到并已通过银行付款，但商品仍在运输途中。4月18日，商品到达购货单位所在地的车站、码头。

（2）4月25日，购进出口玩具一批，商品已到，结算凭单未到，暂估价为11000元。5月5日，收到结算凭证并通过开户银行付款，价款10000元，增值税率17%。

要求：根据该企业上述各项业务，编制必要会计分录。

答：（1）单到货未到的账务处理

（2）货到单未到的账务处理

①4月25日，购进时，会计部门暂不做会计处理

②4月30日，按暂估价11000元入账

3．某外贸企业以出口丝绸为主要业务，增值税率17%，本月购进业务如下：

（1）4月3日，从邻省A企业购进真丝绸一批，共计30000元，托收凭证先到，商品后到。4月12日，商品到达并清点验收，发现商品长余200元。经查明，长余商品系供货单位多发商品200元，4月15日已补付货款。

（2）4月10日，从邻省B企业购进合纤绸一批，共计10000元，商品到达、清点验收时，发现商品短缺500元。经查明，短缺商品系供货单位少发，经协商结果，4月18日收到供货单位补来的500元商品。

（3）4月20日，从邻省C企业购进交织绸一批，共计50000元，商品到达、清点验收时，发现商品短缺2000元。经查明，短缺商品中，有1000元系供货单位少发，400元系运输途中定额范围内的合理损耗，600元应由运输部门赔偿。

要求：根据该企业上述各项业务，编制必要会计分录。

答：（1）购进真丝绸发现长余的处理

（3）购进交织绸发现短缺的处理

4月20日

4．某外贸企业为一般纳税企业，本期发生了下列经济业务：

（1）购进甲商品一批，暂定价为33000元，最后正式核定为30000元，退价发票中有15000元商品已经出售；

（2）购进乙商品一批，暂定价为30000元，最后正式核定为33000元，补价发票中有15000元商品已经出售。

要求：根据该企业上述各项业务，编制必要会计分录。

答：（1）购进商品退价的处理

应由供货单位退回货款3000元

（2）购进商品补价的处理

应由购货单位补价3000元

5．某外贸企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月的购进业务中有四批进口商品不合格，具体如下：

（1）10日，购进甲商品15000元，款未付。根据银行转来的托收凭证，发现有5000元商品与合同规定不符，拒绝承付。

（2）15日购进出口商品乙一批，计价50000元，对方代垫运费2000元（附运输发票），款已付。18日，商品到达经拆包检验，发现商品型号不符合合同规定，当即予以拒收。供货单位收回拒收商品，并于22日汇来拒收商品货款及费用。

（3）25日，购进商品丙20000元，款已付。26日商品到达，经清点验收，发现其质量不符合合同规定，当日与供货单位协商，调换为合格商品。

（4）28日，购进商品丁10000元，款已付。29日，商品到达，经拆包检验，发现商品型号不符合合同规定，当即退回给供货单位。30日收到供货单位退来的货款。

要求：根据该企业上述各项业务，编制必要会计分录。

答：（1）10日承付10000元时

（2）①15日承付货款时

（3）25日付款时

（4）28日付款时