3.2 应收票据
3.2.1 应收票据概述
应收票据是指企业因结算工程价款，销售产品材料，提供劳务作业等收到的商业汇票。应收票据属于短期债权行为，是一种流动资产。
商业汇票是由出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。我国现行的法律规定，商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票的承兑人是付款人，付款人负有到期无条件支付款项的责任，若汇票到期，付款人银行存款不足支付，则收款人不能收回票款，因此，采用商业承兑汇票结算不能保证到期收回款项。银行承兑汇票的承兑人是银行，承兑银行负有到期无条件支付款项的责任，汇票到期，承兑银行保证将全部票款支付给收款人，因此，采用银行承兑汇票结算能保证到期收回款项。
特别提示
承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。
商业汇票按照是否带息，可分为不带息和带息两种。不带息票据的到期值等于应收票据的面值。带息票据的到期值，除了票据面值外，还要加上按票据面值和票面利率计算的到期利息。票据利息的计算公式为
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限有两种表示方法：按月表示和按日表示。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如5月8日签发的期限为两个月的票据，到期日为7月8日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最末一天为到期日。同时，应将年利率换成月利率，即“年利率÷12”。票据期限按日表示时，应按实际天数计算。通常，出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。如5月8日签发的期限为60天的票据，到期日为7月7日，其计算过程是：60天-5月份剩余天数-6月份实有天数=60天-（31天-8天）-30天=7天。同时，应将年利率换成日利率，即“年利率÷360”。
特别提示
在经济指标的计算中，如果不作特殊说明，一年按360天计算，每个月按30天计算。
我国现行制度规定，应收票据无论是否带息一律按面值入账。需要指出的是，到期不能收回的应收票据应按其账面余额转入应收账款，同时带息的应收票据不再计算利息。
3.2.2 应收票据的贴现
企业如急需资金可以持未到期的商业汇票提前到银行申请贴现。所谓贴现，是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票提前向银行融通资金的一种经济行为。具体做法是持票人将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给持票人的业务活动。票据的到期值、贴现息和贴现净值的计算公式如下。
带息票据到期值=面值×（1+票面利率×票据期限）
不带息票据到期值=面值
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现净值=票据到期值-贴现息
特别提示
商业汇票贴现行为本质上是一种抵押贷款行为，但与一般抵押贷款行为不同的是，它要在贷款时先扣除利息。
应用案例3-2
兴发建筑安装工程公司因急需资金，于2019年6月8日将一张2019年5月9日签发的面值100 000元，票面利率6%，期限为90天的商业汇票提前向银行贴现，贴现利率12%，则计算如下。
票据到期日为：8月7日［90天-（31天-9天）-30天-31天=7天］
贴现期= 90天-［（31天-9天）+8天］= 60天
票据到期值=100 000元×（1+6%÷360天×90天）=101 500元
贴现息=101 500元×12%÷360天×60天=2 030元
贴现净值=101 500元-2 030元=99 470元
3.2.3 应收票据的核算
为了核算和监督应收票据的增减变动情况，企业应设置“应收票据”账户。本账户属于资产类账户，借方登记企业收到的商业汇票面值，贷方登记商业汇票到期收回的款项以及贴现或转让票据金额，余额在借方，表示尚未收到的应收票据金额。该账户下设“商业承兑汇票”“银行承兑汇票”两个明细账户，并按债务人设置明细账，进行明细核算。
企业收到商业汇票时，应按票据面值借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等账户；应收票据到期，按实际收回的款项，借记“银行存款”账户，按面值贷记“应收票据”账户，按利息贷记“财务费用”账户；商业承兑汇票到期，付款人拒付或无力支付票款时，企业收到银行退回的商业承兑汇票，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据——商业承兑汇票”账户。
商业汇票贴现时，按贴现净值借记“银行存款”账户，按贴现净值低于票据面值的差额，借记“财务费用”账户，或按贴现净值高于票据面值的差额贷记“财务费用”账户，按票据面值贷记“应收票据”账户。
应用案例3-3
2019年4月3日，兴发建筑安装工程公司与长江公司结算工程价款，收到对方开来的面值为100 000元，90天到期的不带息商业承兑汇票一张。2019年7月2日，票据到期，兴发建设安装工程公司收到该笔款项，并存入银行。
（1）2019年4月3日收到商业承兑汇票时，做如下会计分录。
借：应收票据——商业承兑汇票 100 000
贷：工程结算 100 000
（2）2019年7月2日收到款项时，做如下会计分录。
借：银行存款 100 000
贷：应收票据——商业承兑汇票 100 000
特别提示
若汇票到期，长江公司银行存款账户不足支付时，则应做如下会计分录。
借：应收账款 100 000
贷：应收票据——商业承兑汇票 100 000
应用案例3-4
承应用案例3-2，2019年6月8日兴发建筑安装工程公司将商业汇票提前向银行贴现，贴现利率为6%，做如下会计分录。
票据到期值=100 000元
贴现期=90天-［（30天-3天）+31天+8天］=24天
贴现息=100 000元×6%÷360×24天=400元
贴现净值100 000元-400元=99 600元
借：银行存款 99 600
财务费用 400
贷：应收票据——商业承兑汇票 100 000