3.1 应收账款
应收项目是指施工企业在日常生产经营过程中发生的各种应收及暂付的款项，包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。应收账款是应收项目的重要组成部分。
3.1.1 应收账款的概念
1. 应收账款的含义
应收账款是指施工企业由于结算工程价款，销售产品、材料，提供劳务、作业等应向发包单位、购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业的应收账款应以经济业务实际发生时间作为入账时间，以实际发生额作为入账价值。
2. 应收账款的初始确认
一般情况下，应收账款按实际发生额计价入账。在企业的实际经济生活中，对待应收账款有两种优惠方式，即两种折扣——商业折扣和现金折扣。商业折扣是卖方考虑到买方购买数量较多，而给予的售价上的优惠，实际是一种促销行为。是卖方在出售商品时，本着薄利多销的原则，在价格总额的基础上，按照一定比例给予减让。会计记录时应当按照扣除商业折扣后的净额入账。例如，A企业某商品的报价单位价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，如果B客户购买了1 000件，则A企业的会计要以90 000元计入应收账款，而不是100 000元。现金折扣是卖方为鼓励客户尽早付款而给予的价格优惠，折扣多少由客户付款时间的早晚决定。对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择；一是总价法，二是净价法。总价法是按照没有扣除现金折扣的价款计入应收账款账户中，同时按照此价格确认收入。净价法是按照预计可能发生的现金折扣的价款计入应收账款账户中，同时按照此价格确认收入。在我国会计实务中，通常采用总价法。
特别提示
现金折扣通常可以表示为“2/10，n/30”，该现金折扣条件的意思是信用期限为30天，现金折扣期限为10天，现金折扣率为2%。由于现金折扣发生于交易成立之后，那么在交易日，应收账款与主营业务收入都是以总额入账的。在实际收到价款时再视时间决定给予的优惠比例，给予的优惠计入财务费用。
3.1.2 应收账款的核算
施工企业为了核算和监督应收账款的增减变动情况，应设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记应收账款的发生数，贷方登记已经收回的应收账款，期末借方余额，表示尚未收回的应收账款。“应收账款”下设“应收工程款”和“应收销货款”两个明细账户，并按发包单位、购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。“应收工程款”明细账户，核算施工企业由于承建工程应向发包单位收取的工程款；“应收销货款”明细账户，核算施工企业由于销售产品、材料，提供劳务作业等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项以及代垫的包装费、运杂费等。
应用案例3-1
兴发建筑安装工程公司为增值税一般纳税人，2019年5月发生如下经济业务，编制会计分录。
（1）1日，向发包单位结算已完工程价款100 000元，款项尚未收到。
借：应收账款——应收工程款 100 000
贷：工程结算 100 000
（2）3日，销售剩余材料一批，开出增值税专用发票，价款10 000元，增值税1 300元款项尚未收到。
借：应收账款——应收销货款 11 300
贷：其他业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300
（3）27日，收到上述工程款和材料款，做如下会计分录。
借：银行存款 111 700
贷：应收账款——应收工程款 100 000
——应收销货款 11 700