第四节 会计要素与会计科目
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。小企业的会计要素有资产、负债、所有者权益，以及收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
一、资产的定义、特征、确认条件及分类
资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
资产具有以下三个方面的特征。
由小企业拥有或者控制，是指小企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被小企业所控制。在有些情况下，资产虽然不为小企业所拥有，即小企业并不享有其所有权，但小企业控制了这些资产，同样表明小企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，小企业融资租入的固定资产。
如果某一项目预期不能给小企业带来经济利益，那么就不能将其确认为小企业的资产。预期会给小企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入小企业的潜力。
这里所说的小企业过去的交易或者事项，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入小企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
符合资产的定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产的定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
按照流动性，小企业的资产可以分为流动资产和非流动资产。
小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
小企业的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。
小企业的非流动资产包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。
长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。
固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。小企业的生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。
小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
二、负债的定义、特征、确认条件及分类
负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。现时义务，是指小企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
负债具有以下三个方面的特征。
现时义务既可以是法定义务，又可以是推定义务。例如，某个小企业多年来制定了一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期为售出商品提供的保修服务属于推定义务，应当将其确认为一项负债。
小企业在履行现时义务清偿负债时，可以采用的方式有多种，例如可以用货币、实物或劳务等偿债。无论采用哪种方式，都将导致经济利益的流出。
只有过去的交易或事项才形成负债，小企业将在未来发生的承诺、签订合同等交易或事项，不形成负债。
将一项现时义务确认为负债，既需要符合负债的定义，又需要同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出小企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量；
符合负债的定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债的定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
按照流动性，小企业的负债可以分为流动负债和非流动负债。
小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。
小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。
三、所有者权益
所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益，用公式表示为：
所有者权益=资产-负债
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得，是指由小企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失，是指由小企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
所有者权益项目应当列入资产负债表。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
四、收入的定义、特征及内容
收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入具有以下三个方面的特征：
（1）收入是小企业在日常生产经营活动中形成的；
（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；
（3）收入会导致所有者权益的增加。
小企业收入包括销售商品收入和提供劳务收入。
销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。
小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
五、费用的定义、特征及其内容
费用，是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用具有以下三个方面的特征：
（1）费用是小企业在日常生产经营活动中发生的经济利益的流出；
（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出；
（3）费用的发生表现为资产的减少或者负债的增加，最终会导致所有者权益的减少。
小企业的费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。
营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务的过程中发生的各种费用。
管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的费用，包括开办费、行政管理部门发生的费用等。
财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括利息费用、银行相关手续费等费用。
六、利润的定义及其构成
利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。小企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。
营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。
利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其中，营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入，如政府补助、捐赠收益、盘盈收益等。营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出，如存货的盘亏、毁损、坏账损失、税收滞纳金、罚款支出等。
净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。
七、小企业的会计科目
小企业的会计科目依据《小企业会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反《小企业会计准则》中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，小企业可以根据需要自行设置。小企业会计科目参见表1-1。
表1-1 小企业会计科目
