一、联邦税务局的由来与现状

和美国的宪法政体相适应，其税收也分为联邦税、州税和地方税。联邦税主要是指所得税、遗产与赠与税、社会保障税以及特定类型的消费税等，其中所得税又分为个人所得税、公司所得税、合伙所得税。州和地方的征税对象包括所得、销售、财产、特许经营等，各州和各地的税收种类不一，征收范围和税率也相差比较大。联邦税务局只负责征收联邦税，州税由州政府财政局负责征收，地方税由地方政府负责征收，也有的由州政府财政局代收。

联邦税务局隶属于美国财政部。根据《联邦税法典》（Internal Revenue Code，简称IRC）第7801条的规定，除非法律另有明确规定，该法的管理和执行都必须在财政部长的监督下进行。《联邦税法典》第7803条又规定，财政部设联邦税务局局长，具体职权由财政部部长规定。根据这条规定，财政部部长再发布相关的授权令，将大部分执行联邦税法的权力授予联邦税务局局长，使联邦税务局成为联邦税法执法机构。

为了政府收入的目的，美国联邦政府最早于1791年征收内地税，其征税对象为精馏酒精。在此之前，各州行使课税权，并组建机构自行征收。此后，联邦课税逐渐扩展到马车、酒精饮料、拍卖财产、精糖、鼻烟等。1792年，为了监督联邦税收的征收，使其独立于各州的税收机构，联邦政府任命了税务局长（Commissioner of Revenue），并于1798年正式授权。不过，到1802年，联邦的课税权力遭受质疑，所有的联邦税收都被废除，税务局长自然难以幸免。（注：http：//everything2.com/index.pl？node=Internal%20Revenue%20Service，最后访问时间为2006年8月1日。）1813年，为了筹集当时美英战争的经费，联邦税务系统得以恢复运行。到1817年，所有联邦税收再次被取消，税务机构也没有必要继续存在。

1862年，在美国内战期间，为了支付战争费用，所得和财产税正式立法开征。为此，联邦税务机构再次创建。和1792年不同的是，为了突出其仅负责内地税的特点，联邦税务局长的职位被表述为“Commissioner of Internal Revenue”，税务局长办公室则被非正式地称为“Bureau of Internal Revenue”。至于进出口环节的关税，不在税务局长的负责范围。所得税运行了10年即被废除。1894年，美国国会试图恢复所得税，但是，最高法院1895年明确宣布其违宪。其裁判理由是，直接税必须按各州人口比例分配，而所得税违反了这一宪法原则。（注：Pollock v. Farmers Loan & Trust Company，157 U.S. 429/158 U.S. 601（rehearing）（1895）.）一直到1913年，美国宪法第十六修正案获得通过，所得税比例分配原则不复存在，国会获得开征所得税的权力。（注：原文是：The congress shall have power to lay and collect taxes on incomes，from whatever source derived，without apportionment among the several states，and without regard to any census or enumeration。）同年10月13日，联邦所得税就开始征收，联邦税务局也重新恢复运行。

随着所得税的不断完善以及所得税地位不断上升，联邦税务局的作用不断增强。1953年，联邦税务局正式更名为现在的名字，即由the Bureau of Internal Revenue改为the Internal Revenue Service，作为财政部征收联邦税的专职部门。除了酒精税、烟草税、火器税以及进出口相关的税收之外，其他联邦税收都由联邦税务局征收。20世纪80年代之后，纳税人的权利意识不断增强，1988年《纳税人权利保护法（一）》和1996年《纳税人权利保护法（二）》的颁布，就是这种趋势的反应，对联邦税务局产生了一定影响。1998年，鉴于纳税人对联邦税务效率低下极度不满，美国国会制订了《联邦税务局重构与改革法》。据此，联邦税务局才真正得以重构。

1998年机构改革之前，联邦税务局的宗旨是，以最低的成本征收恰当的税收收入；通过不断改进产品和服务质量以服务公众；保证公众对税收执法的统一、效率和公正的最大程度的信心。1998年之后，联邦税务局的宗旨修改为，通过帮助纳税人理解和履行税法义务，统一公平地适用税法，为纳税人提供最高品质的服务。（注：http：//www.irs.gov/irs/article/0，，id=98141，00.html，最后访问时间为2006年8月1日。）不难看出，宗旨修改后最大的变化在于，更加强调为纳税人服务，而不是强调税款的征收。这种思想成为联邦税务局改革的指导，同时也成为联邦税务人员工作的指南。例如，联邦税务局在重组内部机构时，模拟经营者与客户的合作关系，使机构的设置更加贴近纳税人；在解决税务争议时，联邦税务局要求其雇员更多换位思考；在具体的稽查和征收工作中，更加强调开诚布公的交流和统一适用法律。正是这种为纳税人服务的意识，使联邦税务局不断改进工作方式，税收征收的效率也在不断提高。目前，IRS拥有10万名左右的员工，每年100亿美元的支出预算。但是，它每年征收的税收超过2万亿美元，处理的纳税申报单超过2亿份，退还纳税人的款项将近3000亿美元。（注：http：//www.irs.gov/irs/article/0，，id=98192，00.html，最后访问时间为2006年8月1日。）