第六节 账务处理程序
账务处理程序也称会计记账程序或会计核算组织程序，它是一个会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法及步骤，主要体现了会计记录的实务操作过程。
不同种类与格式的会计凭证、会计账簿、会计报表与一定的记账程序相结合，就形成了在做法上有着一定区别的账务处理程序。账务处理程序模式的选择是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。确定科学合理的账务处理程序，对于保证能够准确、及时提供系统而完整的会计信息具有十分重要的意义。以下主要介绍重点体现会计记录和报告过程的两种常见账务处理程序模式。
知识链接
一个单位由于性质、规模和业务的繁复程度的不同决定了其会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序。
一、记账凭证账务处理程序
（一）记账凭证账务处理程序的特点和核算要求
记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处理程序。它的特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。
采用记账凭证处理程序，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账均可用三栏式；明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式或多栏式；记账凭证可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和收款凭证同时应用。在这种核算形式下，总分类账一般是按户分页。
（二）记账凭证账务处理程序的核算步骤
记账凭证账务处理程序如图3-1所示。
在图3-1中：①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；②根据收款凭证、付款凭证逐步登记现金日记账、银行存款日记账；③根据记账凭证和原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各种明细分类账；④根据记账凭证逐笔登记总分类账；⑤月终，根据现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符；⑥月终，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。
（三）记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围
记账凭证账务处理程序的优点是简单明了，总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账。但是登记分类总账工作量较大，也不便于会计分工。因此，一般只适用与规模较小、经济业务量较少的单位。
图3-1 记账凭证账务处理程序
课堂讨论
记账凭证账务处理程序的特点是什么？为什么说它是最简单的？
二、科目汇总表账务处理程序
（一）科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求
科目汇总表账务处理程序的特点是先定期根据每张记账凭证按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展和演变而来的。
在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证除了采用通用记账凭证，或者采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用记账凭证外，还需要设置“科目汇总表”这种具有汇总性质的记账凭证；设置的会计账簿、会计报表与记账凭证账务处理程序下设置的账簿、报表相同。
（二）科目汇总表账务处理程序的核算步骤
（1）根据原始凭证或汇总原始凭证填制各种记账凭证。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。
（3）根据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记明细账。
（4）根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表。
（5）根据科目汇总表汇总登记总分类账。
（6）月末，库存现金日记账、银行存款日记账、各种明细账的期末余额与相应总分类账的期末余额核对。
（7）月末，根据总分类账、各种明细分类账编制会计报表。
科目汇总表账务处理程序的账务处理步骤如图3-2所示。
（三）科目汇总表的编制方法
科目汇总表是根据专用记账凭证或通用记账凭证汇总编制的。编制方法是：定期（如5天或10天）将该期间内的所有记账凭证，按相同会计科目归类，汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内，用以反映全部账户的借方本期发生额和贷方本期发生额。根据科目汇总表登记总分类账时，将科目汇总表中各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额分次计入相应总分类账户的借方或贷方即可。
图3-2 科目汇总表账务处理程序的账务处理步骤
（四）科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围
科目汇总表账务处理程序的优点是定期编制科目汇总表可以起到试算平衡和纠正错误的作用，同时大大减少总分类账的登记工作。缺点是在科目汇总表和总账中，不能反映科目之间的对应关系，不便于对经济业务的来龙去脉进行分析，也不便于进行会计检查。因此，科目汇总表账务处理程序适用于业务量较大的会计主体。