1.18 已抵扣“进项税额”的不动产改变用途后进项税额的财税处理

问 “营改增”后，我公司购置一幢写字楼，取得了增值税专用发票，进项税额已经抵扣，现在公司因工作需要，将办公楼改成职工食堂，成为福利用不动产，根据增值税的相关政策规定，福利用固定资产进项税额不得抵扣，请问，如何做账务处理？

答 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产进项税额不得从销项税额中抵扣。

《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）第七条规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%

不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产“待抵扣进项税额”中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。扣减后的差额留在“待抵扣进项税额”科目中，待第13个月转入“进项税额”抵扣。

例1-15 丁公司2016年7月购得一栋写字楼作为办公楼，取得了增值税专用发票，楼款6000万元，增值税征收率5%，增值税额300万元，购置总额6300万元以银行存款支付。按照“营改增”的规定，将增值税额的60%计180万元作进项税额当期抵扣，另外增值税额的40%计120万元计入“待抵扣进项税额”。2017年7月，丁公司将办公楼改建为职工食堂，成为福利用固定资产，其进项税额不得抵扣。假设不动产折旧年限为20年，不留净残值。请进行财税处理。

[会计处理]

（1）2016年7月购得办公楼，增值税专用发票认证并申报：

（2）2017年7月改为职工食堂，不得抵扣进项税额的计算：

已提折旧=60000000÷20×1=3000000（元）

不动产净值=60000000-3000000=57000000（元）

不动产净值率=（57000000÷60000000）×100%=95%

不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率

=（1800000+1200000）×95%

=2850000（元）

不得抵扣的进项税额285万元大于该不动产已抵扣进项税额180万元，先将已抵扣进项税额1800000元从进项税额中扣减；再将不得抵扣的进项税额与1800000元之差额（等于2850000-1800000）1050000元从待抵扣进项税额中扣除，其余150000元（等于1200000-1050000）留在“待抵扣进项税额”中。

（3）生产用固定资产转入清理：

（4）改建为职工食堂，计算福利用固定资产价值（含税）：

（5）2018年7月，将“待抵扣进项税额”150000元计入当期进项税额，从销项税额中抵扣。