四、20世纪90年代初至今：政府绩效审计百花齐放、日益成熟

20世纪90年代以来，代表“善治”的新公共治理成为政府治理模式的变革方向。新公共治理倡导向市民社会的回归，开始注重公共服务，以满足公众的需求为中心。市场性和公共责任为导向的新公共管理运动的引入，使得政府部门的管理形式和方法发生很大的变化（Hoggett,1996; Hood,1991），一个主要特征是政府管理中的结果导向管理。受新公共治理的影响，政府绩效审计出现了顾客导向和公众导向的审计模式以及实现增值价值的审计目标，绩效审计越来越关注顾客（公众）的利益。

这一时期，顺应新公共管理运动的开展，绩效审计作为一种独立的审计形式为国际社会所普遍接受，其在世界各个主要国家日臻成熟，以美国、澳大利亚、英国等国为代表，世界审计史上也逐渐呈现出以绩效审计为中心的现代审计格局。美国的审计总署主要集中于帮助议会使政府做得更好和更值得信赖，绩效审计方法多样，效果明显。在20世纪90年代中期，澳大利亚基本形成了较为完善的政府绩效审计制度，其政府绩效审计在向更深更广层次推进。英国的绩效审计也在不断发展，英国国家审计署有一半左右的成员从事绩效审计工作，政府绩效审计不仅更加普及，而且审计的内容也更加科学，审计的成效更为显著。

从国外绩效审计的发展历程来看，绩效审计实际上是个动态的概念，如英国审计委员会对绩效的概念界定经历了由“2E”（效率性、效果性）到“3E”（经济性、效率性、效果性）再到“4E”（经济性、效率性、效果性、公平性）的演变。1986年英国财政部的绩效维度开始包括质量、功效和公平以及顾客反应，顾客反应开始被纳入绩效审计评价维度。Wheat（1991）提出高水平绩效审计师应把社会公众及其代表，而非被审计单位，或被审计单位的管理层，作为最终客户。Bowerman（1995）认为成本因素、使用标准审计方法的不同以避免政治风险因素的存在，使得绩效审计发展存在一个明确的趋势——顾客导向。这一动态的发展也体现了不同时期社会公众对政府绩效审计的要求。

为了更加合理地解释政府绩效审计的本质及其发展，许多学者突破传统审计受托责任观，基于审计的社会综合现象研究绩效审计的起源。如Guthrie等（1999）通过对澳大利亚的绩效审计发展的描述性分析发现，绩效审计技术的构成受到多种团体的影响。Radcliffe（1998）在新会计历史观的分析框架下，探讨了加拿大阿尔伯塔（Alberta）省的绩效审计的产生与发展。结果显示只有基于社会综合现象而非传统的受托责任论，才能够更好地理解某些审计程序的变化发展。即从阿尔伯塔省的审计实践来看，各个层次以及水平上的信息交流（如关于适当的审计角色任务、良好的管理实践等）是阿尔伯塔省绩效审计产生的关键性原因。