1.3 内部审计人员的基本要求和职业规范
我们介绍了内部审计的概念，那么，到底什么样的人能从事（或者说胜任）内审工作，可以成为内审人员呢？如果成为了内审人员，又需要遵循什么样的职业道德呢？在本节，我们来详细介绍与内审人员要求相关的内容。
1.3.1 内部审计人员的基本要求和职业道德规范
内审人员作为企业内部审计机构的“第一要素”，是执行内部审计工作的主体，其专业素质，对内部审计职能的理解，与企业内上下级不同部门关系是否融洽等因素，很多时候都直接影响着审计效率，个别时候甚至制约着内部审计工作作用的发挥。
一般而言，不管什么企业，其内部审计人员必须具备以下基本要求和职业道德规范。
1. 掌握内部审计准则和基本的内部审计程序和方法
既然是内审人员，就需要通晓内部审计准则；在处理具体内部审计事项时，能通过恰当的审计方法，执行有效的审计程序，这样才能得出恰当的审计结论。
2. 了解企业一般业务的内部控制流程，熟悉企业生产、经营过程并具有相关的经济业务知识
为了提高企业运营效率，使企业内不同部门、不同人员之间能分工协作，所有企业都有自己的内部控制体系和管理制度。审计人员的重要职责是确认企业的内部控制体系运行有效，确认企业的各项管理制度得到贯彻执行。为了实现这些目标，也为了提高内部审计效率，审计人员需要对内部控制流程和企业的管理制度有全面了解。知其然，还需知其所以然，才能在查核中找到关键的内控点，实现审计目标。
3. 熟悉国家财经法律、法规和税收政策及企业财务处理方法，具有很好的财务知识
之所以对内审人员提出财务知识要求，是因为：
（1）财务系统本身就是企业内部控制非常重要的一个环节，具备财务知识，是内审人员了解所有内部控制的一个方面而已；
（2）财务系统作为企业信息的“神经中枢”，汇集了企业运营的全部数据，企业的绩效考核、资金和资产安全状况、企业员工的廉洁状态等所有内容，最终都要通过财务数据的证明才能进行分析和评价。所以具备财务知识，是审计人员的基本专业技能之一。
总之，一个内审人员，首先必须是一个优秀的财务人员，是一个会计人员中的“全能手”，道理非常简单——你要查核别人是否正确，首先必须知道怎么做才是正确的。
4. 具有调查研究、综合分析和专业的职业判断能力
同收银员、记账员等完全不一样，内审人员的工作不是简单地重复某种程序，内部审计工作也没有“机械化活动”——即便是对同一部门的同一项业务活动进行的先后两次查核。由于处于不同时期，需要面临的情况可能完全不一样，每次都需要进行调查研究和做出分析、判断。为了便于理解，我们通过实例1.1来说明这个问题。
【实例1.1】
某集团下属的A公司位于上海浦东新区，主要业务是承揽并制造大型广告展板，公司内审员小月负责对该公司存货进行抽盘并分析其可能存在的风险。表1.1为2015年和2016年年底存货盘点结果分析。
表1.1 A公司存货盘点结果分
从表1.1我们可以看出，2016年时，企业的存货较2015年降低了3000万，占总资产的比例更是降低了23个百分点。
那么，审计人员小月是否就能据此简单地得出结论说“A公司的存货管理水平大幅提高了”呢？如果不进行进一步的调查研究、综合分析，单单从得到的财务数据来看，似乎没有问题。而事实上，小月经过综合分析企业近5年来的存货资料发现：除2015年以外，一直以来企业存货占总资产的比例在15%左右。2015年年底之所以存货数量较大，是因为A公司承揽了“世博会”部分场馆建设业务，当时几乎所有这些项目都处于加急建设状态，故反映在账面上的存货数量就比较大，在2015年的年底存货审计报告中，内审人员对这一情况也有说明。所以，企业本年在存货管理水平上并无明显改善。
从这个简单的例子我们不难看出，内部审计人员必须具备必要的分析问题的能力，在发言前，也一定要做充分的调查研究，对所取得的证据进行分析，通过分析做出职业判断，否则将出现诸多“冤假错案”。如果那样的话，不但不能为企业经营管理服务，反而会给经营带来不必要的干扰。
5. 具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效沟通
之所以把“情商”作为内部审计人员基本素质要求，是由审计工作的特点决定的。审计工作不同于会计工作，虽然其面对的对象很多时候都是企业内部员工，但是很多查核对象可能是企业内中、高层管理人员，很多工作内容本身就是“怀疑权威”，非常具有挑战性。要顺利开展工作，就需要具备一定的人际交往能力和承受能力，只有在“知难而进”的情况下进行有效沟通，才能做好内部审计工作。
6. 能保持严谨的职业态度，保守其在执行业务中知悉的商业秘密
因为要“看到隐藏在假象后面的事实”，内审人员可能不得不主动或被动地掌握公司大量的“高级别”商业机密、投融资计划以及企业内部人事调动、薪资调整方案等。面对这些重要信息，内审人员需要具备严谨的职业态度，对内、对外都需要保守其在执行业务中知悉的商业秘密。
除了上面6项外，为了内审需要，可能还有一些素质要求：如具有一定的计算机水平，能利用计算机系统对所取得的审计证据进行过滤、处理，执行趋势分析等；又如，需要有较好的文字表达能力，能把审计结果通过最严谨、简洁的书面表达方式传达给被审计单位，向上级主管呈报等；再如，必须具有与所执行审计业务相匹配的工作经验等。
1.3.2 内部审计人员的职业规范
成为了内部审计人员后，作为“执法者”，需要遵循什么样的职业规范呢？按对内部审计人员职业规范的要求，其标准如下，共11项。
（1）内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定；
（2）内部审计人员不得从事损害国家利益、组织（企业）利益和内部审计职业荣誉的活动；
（3）内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉；
（4）内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益；
（5）内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断；
（6）内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助；
（7）内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情；
（8）内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料；
（9）内部审计人员在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项；
（10）内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系；
（11）内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。
读起来似乎通俗易懂、平淡无奇，但要真正遵循和实现，却是“高山流水”，需要内审人员有很好的职业道德和专业技能。所以，内部审计人员需要在实际工作中严格自律，坚持与时俱进，理论联系实践，不断提高自身素质。