第1章 企业注册、注销涉税风险与节税技巧
第一节 企业“注册环节”涉税风险与节税技巧
一、注册什么样的公司，纳税最少
在目前大力倡导“大众创业、万众创新”的政策环境下，注册公司是一件非常容易的事。
可是，不同公司类型在税收缴纳上是有区别的，是否可以通过注册公司类型的不同来调节税收呢？下面将通过对公司类型与公司税收的差异对比，来进行节税分析。
（一）公司都有哪些类型
（1）有限责任公司。
（2）股份有限公司。
（3）国有独资公司。
（4）个人独资企业。
（5）合伙企业。
（6）个体工商户。
（7）外商投资企业。
（8）私营企业。
（9）另外还有以前登记的企业，现在已不能登记这种性质的企业：全民所有制企业、集体所有制企业。
（二）不同类型如何纳税
1．企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定：
（1）一般企业，企业所得税税率为25%。
（2）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
（3）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
（4）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。
2．个人所得税
根据财税〔2000〕91号第四条规定，个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
（三）节税解析
对于我们个人投资者来说，经营企业的根本目的就是追求盈利最大化。由于增值税是价外税，所以，无论经营什么类型的企业，对企业的经营成果影响并不大。真正影响投资者收益的是经营所得，也就是盈利。
（1）对于个人独资企业、合伙企业，对其经营所得，缴纳个人所得税后，便是投资者的净收益。
（2）对于有限责任公司，对其经营所得，需要缴纳企业所得税，税后净利分红时，对于个人投资者取得的分红所得，还要征收20%的个人所得税，显然多征了一次税。
（3）通过对企业不同阶段的收益分析，我们发现，从目前的税收政策来看，当企业“应纳税所得额”超过50万元至300万元时，个人独资企业、合伙企业的个人投资者，税后净收益略微少一些，其他任何一个阶段的所得，个人独资企业、合伙企业的个人投资者取得的税后收益，都大于有限责任公司。
（4）以上以个人独资企业、合伙企业进行案例分析只是一个代表，实质上税收缴纳的分析，也就是个人所得税与企业所得税的分析。
（5）当然，本分析只是站在个人投资者净收益的角度来分析企业类型，实际操作中，企业注册类型选择只是其中需要考虑的一个因素，还有众多因素需要考虑，不同的企业有不同的经营决策。
二、如何出资，企业税负最低
注册公司时，股东出资是一个必然环节，在中国，很多时候创业者总认为注册资本越高越有面子，那么，股东对企业的出资到底采取什么形式更合算呢？①出资全部以“注册资本”列示；②出资一部分作为“注册资本”，一部分作为“借款”给公司。哪种情况更有利呢？
案例1：作为“注册资本”还是“企业借款”？节税有技巧
（一）案例背景
王总和几个朋友打算成立一技术服务公司A（股东全为个人），前期专业设备投入2200万元，办公场所投入1500万元，其他投入500万元，共计4200万元，股东应如何出资，才能使股东整体税负最低？
为了便于分析，假设公司投入运营后每年实现利润总额240.5万元。
（二）税收缴纳
（1）假设以4200万元作为注册资本，如何纳税？
1）公司实现利润240.5万元，需要缴纳企业所得税（假设不考虑小型微利企业所得税优惠政策）。
应纳企业所得税=240.5×25%=60.125（万元）≈60.13（万元）
净利润=240.5-60.13=180.37（万元）
2）股东对企业实现的净利润进行红利分配时，需要缴纳个人所得税。
应纳个人所得税=180.37×20%=36.074（万元）≈36.07（万元）
税后红利=180.37-36.07=144.3（万元）
（2）假设以500万元作为注册资本，注册资本以外的投入为3700万元，以企业借款列支，如何缴税？
1）公司向股东借款，单位应该给股东开借款收据，根据收据入账（单位：万元）。
2）借款有利息，要签订借款协议（合同），协议（合同）中写明借款年利率，到期时，按协议中约定的借款利率计算利息。
3）向个人支付利息（假设年利率6.5%），要代扣代缴3%的增值税（实际中更多的是3%）及附加，代扣代缴20%的个人所得税。
年利息=3700×6.5%=240.5（万元）
增值税=240.5/（1+3%）×3%≈7（万元）
附加税=7×12%=0.84（万元）
个人所得税=240.5/（1+3%）×20%≈46.7（万元）
共计应缴纳税金=7+0.84+46.7=54.54（万元）
税后利息收入=240.5-54.54=185.96（万元）
（三）节税分析
通过对以上两种不同出资方式的分析，我们不难发现：
（1）如果全部投资均作为注册资本，公司实现的盈利为240.5万元，股东分配红利时，还需要缴纳一次个人所得税，共计纳税96.2万元，税后红利144.3万元。
（2）如果以500万元作为注册资本，注册资本以外的投入为3700万元，以企业借款列支，同时向股东支付利息240.5万元，则公司利润为“零”，无须缴纳企业所得税。关于利息收入，股东应缴纳税金合计54.54万元，税后利息收入为185.96万元，比全部作为注册资本多获得收益41.66万元。
当然，以上分析是在公司实现盈利、公司不属于特殊行业、特定税收优惠的情况下考虑的，在实际工作中，还需要结合多种因素进行分析。
三、注册资本认缴制下，财务核算处理不当就得多缴税
公司注册完成之后，财务核算便是企业经营全流程的涉税体现，虽然会计核算有《企业会计准则》作为依据，但在实际工作中，同样的业务，不同的财务人员所进行的账务处理，依然存在差异。
那么，注册公司“注册资本”由实缴制转为认缴制，在财务核算上有何区别呢？对税收缴纳又有何影响呢？
案例2：未认缴的注册资本，财务如何核算
（一）案例背景
丰达公司于2019年1月登记成立，注册资本为1000万元，由甲、乙、丙三人发起，企业章程规定甲出资400万元，乙以生产技术作价300万元入股，丙出资300万元，出资期限为10年。
2019年5月1日收到甲实际投资100万元，乙技术作价300万元，丙投资50万元。
1．错误处理方式
（1）2019年1月登记成立时（单位：万元）。
（2）2019年5月收到投资时（单位：万元）。
2．正确处理方式
（1）2019年1月登记成立时。
不做账务处理。
（2）2019年5月收到投资时（单位：万元）。
（二）政策依据
（1）《中华人民共和国公司法》（2018年修订）第三条规定：“公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。”
（2）依据《企业会计准则》，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”“其他应收款”“原材料”“固定资产”“无形资产”“短期投资”“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”科目。企业收到投资者出资额超出注册资本或者股本所占份额的部分应在“资本公积”科目下核算。
（3）《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定：
1）生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
2）企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
（三）政策解析
根据《企业会计准则》及《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）的相关规定，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时，无须缴纳印花税，待实际收到投入资本时再缴纳印花税。
接案例2。
1．错误处理方式
（1）2019年1月登记成立时。
（2）2019年5月收到投资时。
不缴纳印花税。
2．正确处理方式
（1）2019年1月登记成立时。
不缴纳印花税。
（2）2019年5月收到投资时。
通过对以上政策及案例的分析可知，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际投入的资本，认缴时账务不做处理，实际投入时记入“实收资本”科目。
但在实际操作中，在注册登记时，我们很多财务人员都是根据注册资本，借记“其他应收款”，贷记“实收资本”科目，待实际收到投资后再冲减“其他应收款”。这种做法不符合《企业会计准则》的核算规定，而且会造成企业提前缴纳印花税。