第一节 财务报表基础
要点01 会计报表的作用
会计报表的使用者很多，除企业管理者外，还有企业现在的和潜在的投资者、债权人、相关管理部门以及企业员工等。与其他资料相比，会计报表所提供的资料具有更集中、更系统、更有条理性等特点，会计报表所提供的财务信息可以使信息的接受者采取更为恰当的经济决策。其具体作用表现在以下几个方面。
图1-1 会计报表的作用体现
要点02 会计报表的数字内容
会计报表的数字部分由下列内容组成。
1．主表
现行制度规定，企业会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表。
（1）资产负债表
资产负债表也叫财务状况表，它是静态报表，反映的是企业在某一特定日期的财务状况报表。
资产负债表主要有以下三大内容，具体如图1-2所示。
图1-2 资产负债表内容结构图
对以上三个方面的内容按照会计等式：“资产=负债+所有者权益”列示，且对三者做了进一步的分类、项目排列和对照关系，从而形成了便于阅读的财务报告结构。
熟悉资产负债表的内容和结构是进一步利用资产负债表所揭示的财务信息的基础。
资产负债表所揭示的财务信息主要有以下三个方面，如表1-1所示。
表1-1 资产负债表反映的财务信息
（2）利润表
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。
利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。具体说来，利润表可以反映三个方面的信息，具体如图1-3所示。
图1-3 利润表反映的信息
另外，利润表的信息和资产负债表中的信息相比较，还可以提供进行财务分析的基本资料，具体的应用方法如图1-4所示。
图1-4 利润表和资产负债表的比较应用法
（3）现金流量表
现金流量表是以现金和现金等价物为编制基础，反映企业在一定会计期间的现金流入和流出状况的财务报告，其重要性也不亚于资产负债表和利润表。现金流量表不但揭示了企业在一定期间内现金流入的来源及其数额，还反映了现金流出的去向及其金额，以及现金的净流量。它从现金和现金等价物这个角度，更深刻、更客观地反映了企业的财务状况，有助于进一步揭示企业生成现金的能力，偿债和支付能力，评价损益的质量，以及对未来的现金流量做出预测。
2．附表
附表是指对主表的某一项或几项内容提供更为详细的报表。常见的附表有：所有者权益变动表和分部报表等。
点睛箴言
一张财务报表可以体现出很多信息：通过利润表对比今年收入与去年收入的增长是否在合理的范围内，那些增长点在50%～100%的企业，应予以特别关注，很可能是不可信的。可以看企业是否存有坏账准备，一些企业的产品销售出去，款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。
可以看长期股权投资是否正常，有些企业在主营业务之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。可以看是否有关联交易，尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。可以看现金流量表是否能正常地反映资金的流向，注意今后现金注入和流出的原因和事项。
要点03 会计报表的文字内容
为了满足会计信息使用者决策的要求，企业除了编制主表及其相关附表外，还要编制文字报告内容，即会计报表附注和财务情况说明书，以便充分披露企业的会计信息。
1．会计报表附注
会计报表附注是对会计报表数字不能包含或不能披露的内容做进一步的解释和说明。会计报表附注通常随年度会计报表一起编制，至少应当包括以下内容。
（1）对不符合基本会计核算前提的说明。
（2）对重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因财务状况和经营成果的影响。
（3）对或有事项和资产负债表日后事项的说明。
（4）对关联方关系及其交易的说明。
（5）重要资产转让及其出售情况。
（6）企业合并分立。
（7）重大投资融资活动。
（8）会计报表中重要项目的资料。
（9）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
企业的经营管理者在阅读和分析会计报表之前，仔细阅读会计报表附注，有助于加深对报表数字的形式及数字背后的因素的理解；有助于理解各企业的会计政策及其区别，加强各企业会计报表资料的可比性；有助于客观地评价不同企业的资金状况和经营成果，对其业绩做出科学的评价。
2．财务情况说明书
财务情况说明书是对会计报表总体内容所做的文字说明，也是对本企业财务状况、经营成果和现金流量的分析评价。财务情况说明书一般应包括以下内容，如图1-5所示。
图1-5 财务情况说明书的内容组成
阅读会计报表和会计报表附注后，应仔细阅读财务情况说明书，可以更好地理解企业的经营情况，有助于客观地评价企业经营管理者的业绩。
点睛箴言
财务报表各组成部分之间存在内在的逻辑关系。这些报表的勾稽关系主要有两种：一种是表内的勾稽关系；另一种是表间的勾稽关系。表内的勾稽关系主要是指：资产负债表的资产=负债+权益；利润表的收入-成本、费用=利润；现金流量表中的现金收入-现金支出=现金余额。
表间的勾稽关系主要报告：资产负债表和利润表的表间关系是，期末未分配利润-期初未分配利润=净利润-提取的盈余公积-利润分配数；资产负债表和现金流量表之间的关系主要是资产负债表的现金、银行存款及其他货币资金的期末数-期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。
要点04 会计报表的编制要求
为了让使用者能正确及时地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，编制会计报表应当符合以下基本要求，如图1-6所示。
图1-6 会计报表编制要求
提升要点
财务报表的局限性及应对策略
古话说的好：“金无足赤，人无完人。”财务报表也是一样，它也存在着自身的局限性。
首先，财务报表本身具有局限性。它包括货币的局限性、货币单位的不稳定性、财务报表数据信息的有限性、会计分期的预估性、历史成本的非有用性、财务报表提供的信息是缺乏可比性的信息、财务报表的技术性弱化其信息的有用性、财务报表的通用性与个体需求差异性的矛盾等。
其次，财务报表可被人为操纵。企业发生的会计业务有一些虽已发生，但其发生金额或发生时间需靠会计人员的判断来决定。这一类业务的入账金额，受会计人员判断能力、工作习惯甚至个人偏好的影响，由会计人员估计确定。因此，企业的财务信息，有可能在一定范围内波动，从而造成财务报表数据被人为操纵。从我国目前的情况来看，会计人员通过会计手段或方法左右财务报表数据的做法主要有三种形式：操纵业务发生的时间；选择不同的核算方法；改变业务性质。
对于以上提到的各种局限性，已经受到人们的广泛注意。长期以来，财务报表所提供的信息满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。但随着现代经济的发展，会计所处的经济环境越来越复杂，仅仅按照现行的财务报表编制要求提供的报表已经不能满足信息使用者的需求，为此，必须改进报表编制方法，提供更符合信息使用者要求的报表。对财务报表的改善有以下几种方法：（1）多种计量基础并用；（2）财务与非财务信息并重；（3）编制预测财务报表；（4）丰富财务报表附表及附注说明；（5）反映企业环境信息；（6）改进财务报告模式。
无论是财务报表自身的局限性，或者是企业管理当局的自由操纵，都会导致财务报表的不真实性，给外部会计信息使用者带来不利影响，因此，我们在使用财务报表进行财务分析时，应充分考虑到这些局限性，保证决策的有效性。