2.2 资产的计量属性

2.2.1 单一历史成本计量模式

计量属性是指资产可用货币计量的各种特征。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在具体应用过程中，一方面，企业需要针对不同的资产项目应用不同计量属性；另一方面，使用历史成本以外的计量属性大多涉及估计、判断和估值技术的使用。尽管多种计量属性并用能够恰当地反映企业管理层持有资产的真实意图，提高财务报告信息质量，但也给会计操作增加了很多难度。

《小企业会计准则》第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，即采用单一历史成本计量模式。

从经营角度分析，小企业大多经营项目单一，持有资产的类型较少，以固定资产为主，金融资产和无形资产较少，适用于历史成本以外计量属性的情况较少；从会计信息系统角度分析，许多小企业没有设立单独的财务部门或者会计人员的业务水平不高，历史成本以外的计量属性对小企业来说有较大的操作难度。因此，单一历史成本计量模式能够降低小企业会计信息编报成本，提高小企业的财务管理水平。

2.2.2 放弃资产减值准备

《小企业会计准则》第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。《小企业会计准则》和《企业会计准则》的很大不同之处就是小企业在资产后续计量时放弃资产减值准备操作。《小企业会计准则》选择放弃资产减值准备操作主要出于以下三个方面因素的考虑。

第一，资产减值对于小企业来说难度较大。资产减值操作要经过减值迹象的判断、可回收金额的估计、资产减值损失的确定等环节。估计可回收金额时要比较资产的公允价值和预计未来现金流量现值。难以对单项资产的可回收金额进行估计的，还要以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。这些对于小企业来说都有很大的操作难度。

第二，小企业基本不具备正确实施资产减值准备操作的能力。小企业会计业务一般相对简单，会计人员也缺少复杂业务的锻炼，而资产减值工作是一项比较复杂的会计业务。

第三，与税法的操作协调一致。《企业所得税法》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整的负担，满足汇算清缴的需要，《小企业会计准则》规定小企业不计提资产减值准备，这既与企业所得税法相一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也符合基本准则以历史成本为主要计量属性的规定。