第一节 存货的确认和初始计量
考情分析：本节重点考查内容为存货的定义与确认条件、存货的初始计量问题。其中，存货的初始计量是常考知识点，重点在于外购存货和委托加工物资的核算，应引起重视。
学习建议：理解并适当记忆本节内容，着重理解基本概念，熟练掌握存货的定义与确认条件等重点，精准掌握存货的初始计量问题等重点。
一、存货的性质与确认条件（★★★）
存货的定义、存货包含的内容、存货的确认条件的具体内容，如表3-1所示。
表3-1 存货的定义、包含的内容及确认条件
【知识拓展】在产品是指企业正在制造而尚未完工的产品。半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未完工的产品。产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件提交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
【提示】在“存货包含的内容”中，房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货。
二、存货的初始计量（★★★）
存货成本一般由采购成本、加工成本和其他成本3个部分组成，存货的取得方式主要有外购和自制两种。
【要点1】不同方式取得存货的初始成本的计量
【要点解析】当存货的取得方式不同时，存货成本的构成是有差异的，从而存货的初始计量也不同，因此要根据存货取得方式的不同，采取不同的存货的初始计量方法。
（一）外购存货的成本
存货外购成本具体包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
【知识拓展】外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。采购成本中“购买价款”是指发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额；“相关税费”是指购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等税费；“其他可归属于存货采购成本的费用”是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（二）加工取得存货的成本
存货的加工成本包括加工成本。加工成本包括直接人工费用和制造费用。加工成本实质是在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。直接人工就是直接为产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是一种间接的生产成本费用，包括生产部门的管理人员薪酬、设备折旧、办公费用、水电费、办公费、设备养护费用等。
（三）其他方式取得存货
企业取得其他存货方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈等。
1. 投资者投入存货成本
投资者投入存货成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这时应按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
2. 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本
通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。
3. 盘盈的存货的成本
盘盈的存货应按其重置成本入账，并通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
（四）通过提供劳务取得存货
直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
名师点拨
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。如超定额的废品损失和由于自然灾害而发生的成本费用消耗。
（2）仓储费用，但不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款处理；待取得相关商品时，应计入销售费用中。
【例题1·单选题】（2016年真题）2×15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年1月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关于甲公司2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认为库存商品
B.确认为当期管理费用
C.确认为当期销售成本
D.确认为当期销售费用
【解析】本题考查存货成本的确定。企业采购用于广告营销活动的特定商品。向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。所以题目中订购的玩具应确认为当期的销售费用。
【答案】D